| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выданы из кассы денежные средства подотчетному лицу | 71 | 50 | 1350,00 |
| Оприходованы на склад материальные ресурсы, закупленные подотчетными лицами | 10-110-310-510-9 | 71 | 320,00650,00290,0090,00 |
| Определена сумма НДС при покупке подотчетным лицом материальных ресурсов или оплате услуг (при наличии счета-фактуры) | 19-2 | 71 | - |
| Определена сумма НДС по командировочным расходам (в установленных случаях) | 19-5 | 71 | - |
| Утверждены авансовые отчеты подотчетных лиц по расходам на обслуживание производства:Участок №1 | 25-1 | 71 | 160,00 |
| Списаны представительские расходы в соответствии с авансовым отчетом подотчетного лица | 26-2 | 71 | - |
| Подотчетными лицами возвращены в кассу неизрасходованные суммы | 50 | 71 | 65,00 |
| Удержаны из начисленной заработной платы подотчетных лиц неизрасходованные и не сданные ими подотчетные суммы | 70 | 71 | - |
В УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск все виды расчетов с персоналом, исключая расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами и по депонированию заработной платы, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
К данному счету в рабочем плане счетов предприятия не предусмотрено открытие субсчетов. Основные бухгалтерские записи по данному счету представлены в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские записи УМТЭП по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в ноябре 2006 года
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| При инвентаризации выявлена недостача 3 кг проволоки на складе (фактическая стоимость 1 кг = 30 руб., рыночная стоимость 1 кг = 45 руб., в т.ч. НДС 6,86 руб.) | 94 | 10-1 | 90,00 |
| Отнесена на материально-ответственное лицо сумма недостачи, выявленная при инвентаризации | 73 | 94 | 90,00 |
| Начислен НДС | 73 | 68-5 | 20,59 |
| Отражена разница между рыночной и фактической стоимостью (3 кг * 45 руб.= 135 руб.) | 73 | 98-3 | 24,41 |
| Сумма недостачи внесена виновным лицом в кассу | 50 | 73 | 135,00 |
| Сумма недостачи удержана из заработной платы виновного лица | 70 | 73 | - |
Информация о расчетах с учредителями в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». К счету 75 «Расчеты с учредителями» предусмотрены следующие субсчета: 75-1 «Расчеты по выделенному имуществу» (предназначен для учета расчетов с УМС ЗАТО г. Снежногорск по имуществу, переданному на баланс на праве хозяйственного ведения); 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Основные бухгалтерские проводки по счету 75 «Расчеты с учредителями» приведены в таблице 11.
Расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера, по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по заработной плате»; 76-2 «Расчеты по депонированным суммам»; 76-3 «Расчеты по претензиям». Основные бухгалтерские проводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» приведены в таблице 12.
Таблица 11
Бухгалтерские проводки УМТЭП по счету 75 «Расчеты с учредителями» в октябре 2006 г.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонден-ция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Зарегистрирован уставный капитал предприятия и определены суммы вклада учредителя | 75-1 | 80 | - |
| Увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала по решению учредителя (после внесения изменений в учредительные документы) | 83 | 80 | 1016000 |
| Приняты на учет предприятия основные средства, переданные ему учредителем | 08-1 | 75-1 | - |
| Определена сумма дивидендов учредителя, начисленная из нераспределенной прибыли прошлых лет | 84 | 75-2 | 7557 |
| Выплачена учредителю начисленная сумма дивидендов | 75-2 | 51 | 7557 |
Таблица 12
Основные бухгалтерские проводки УМТЭП по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», ноябрь 2006 года
| Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Перечислены денежные средства по исполнительным листам | 76-1 | 51 | 58222,54 |
| Перечислена квартирная плата по заявлению работников предприятия | 76-1 | 51 | 199800,00 |
| Отнесена в доходы сумма депонированной заработной платы по истечении срока исковой давности | 76-2 | 91-1 | - |
| Оплачены с расчетного счета признанные предприятием претензии кредиторов | 76-3 | 51 | - |
| Переданы в арбитражный суд претензии поставщикам и подрядчикам в связи с нарушениями ими условий договоров подряда и поставок | 76-3 | 60 | - |
| Начислен НДС с суммы удовлетворенной претензии | 76-3 | 68 | - |
| Удержаны из заработной платы работника суммы по исполнительным листам и суммы квартплаты | 70 | 76-1 | 261340,00 |
| Депонирована неполученная в срок заработная плата | 70 | 76-2 | - |
| Получены в кассу предприятия суммы, внесенные поставщиками в зачет предъявленных им претензий | 50 | 76-3 | - |
3.3 Аудит расчетных операций в УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск
В ходе планирования аудита расчетных операций в УМТЭП был составлен общий план аудита с указанием ожидаемого объема и сроков проведения аудита (таблица 13), а также разработана аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности в части показателей дебиторской и кредиторской задолженности теплоэнергетического предприятия (приложение 5).
Таблица 13
Общий план аудита расчетных операций
Проверяемая организация УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск
Период аудита 16.08.2007 - 05.09.2007
Проверяемый период 01.01.2006 – 31.12.2006
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель |
| 1 | Общая оценка состояния внутреннего контроля в системе первичного учета УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск | 16.08.2007 – 17.08.2007 | Мозговая Ю.И. |
| 2 | Аудит внешних расчетных операций | 20.08.2007 – 26.08.2007 | Мозговая Ю.И. |
| 3 | Аудит внутренних расчетных операций | 27.08.2007 – 05.09.2007 | Мозговая Ю.И. |
| 4 | Оформление результатов аудита расчетных операций | 06.09.2007 – 10.09.2007 | Мозговая Ю.И. |
При проведении аудиторской проверки расчетных операций в соответствии с разработанной программой было рассмотрено состояние внутреннего контроля в УМТЭП ЗАТО Снежногорск, для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.
Для оценки состояния внутреннего контроля и в целях совершенствования методики аудита расчетных операций были составлены и апробированы: вопросник аудитора по оценке состояния системы первичного учета (приложение 6) и тесты для оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета УМТЭП (приложение 7).
В ходе предварительного знакомства было установлено следующее.
На предприятии разработана и утверждена схема организационной структуры УМТЭП по отделам с указанием управленческих связей и подчиненности отделов. Главным бухгалтером разработано «Положение о бухгалтерии», утвержденное директором УМТЭП ЗАТО г. Снежногорск 04 января 2003 года. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю предприятия.
Имеется разработанный и утвержденный график документооборота в виде перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых подразделениями и отделами, отдельными исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Установлен круг должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов (на расход денежных средств, на отпуск ТМЦ и т.д.).
В УМТЭП организована система хранения и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Денежные средства, бланки строгой отчетности хранятся в сейфе в охраняемом помещении кассы и доступ к ним строго ограничен. Приказом директора назначены материально-ответственные лица и с ними заключены договоры о полной материальной ответственности. Имеется охраняемый склад с оборудованными местами хранения ТМЦ.
Все автоматизированные рабочие места снабжены паролями, установленными системным администратором УМТЭП. Кроме того, определен порядок доступа к информации с другого автоматизированного рабочего места.
Система бухгалтерского учета предприятия включает в себя сбор, анализ и документирование хозяйственных операций и отвечает следующим требованиям:
- корреспонденция счетов контролируется главным бухгалтером с целью полноты отражения в учете всех осуществляемых хозяйственных операций и соответствия бухгалтерских проводок действующей методологии;
- все хозяйственные операции санкционированы руководством УМТЭП как в целом, так и в конкретных случаях (например, все счета к оплате и первичные документы на выдачу денежных средств визируются директором);