При оценке существенности целесообразно учитывать и качественные стороны информации – вид деятельности клиента, стабильность его положения на рынке, финансовое состояние. Например, какая-либо сумма может оказаться несущественной по отношению к объему валовой прибыли, но иметь значение при выявлении тенденций развития.
Для применения существенности по каждому отдельно взятому счету используется понятие предельно допустимой ошибки. Устанавливая допустимую ошибку ниже планируемой существенности, аудитор ликвидирует вероятность того, что сумма расхождений по отдельно взятым выявленным и не выявленным счетам превысит уровень существенности.
Вследствие того, что аудиторская проверка ООО ПКФ «Тема», проводимая аудиторской компанией в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в РФ от 22 декабря 1998г. № 2263, не выявила серьезных нарушений учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, целесообразно будет провести лишь тщательную проверку учета кредитов и займов, получаемых предприятием.
Таблица 6
Определение уровня существенности предприятия 2008 год
| Базового показателя | Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (тыс. руб.) | Доля,(%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Балансовая прибыль | 1111 | 5 | 55,55 |
| Валовой объем реализации без НДС | 22376 | 2 | 447,52 |
| Валюта баланса | 29143 | 2 | 582,86 |
| Собственный капитал | 3485 | 10 | 348,5 |
| Общие затраты реализации | 14852 | 2 | 297,04 |
Далее следует определить единый уровень существенности, а также рассчитать на их основе среднюю величину:
(55,55 + 447,52 + 582,86 + 348,5 + 297,04) / 5 = 346,29 тыс. руб.
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(346,29 – 55,55) / 346,29 * 100 = 83,95 %.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(582,86 – 346,29) / 346,29 * 100 = 68,32 %.
Из расчетов видно, что данные показатели отклоняются от среднего значения, то отбрасываем эти показатели.
На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина:
(447,52 + 348,5 + 297,04) / 3 = 364,35 тыс. руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, например 350,00 тыс. руб.:
(364,35 – 350,00) / 364,35 * 100 = 3,9 %
Таким образом, величина 350,00 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, который можно использовать в работе аудитора.
Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 3,9 %,что находится в пределах 20 %.Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.
Таким образом, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой показатель имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.
Таблица 7
| Показатель | Сумма (тыс. руб.) | Удельный вес, % | Уровень (тыс. руб.) |
| Капитал и резервы | 3485 | 11,96 | 41,86 |
| Долгосрочные обязательства | 26 | 0,09 | 0,32 |
| Краткосрочные займы и кредиты | 5800 | 19,90 | 69,65 |
| Кредиторская задолженность | 19832 | 68,05 | 238,18 |
| Баланс | 29143 | 100 | 350,00 |
Данные расчеты показали, что отчетность достоверна, во всех своих существенных проявлениях.
В рассматриваемом случае эта цель - обеспечить получение кредитов и займов, действительно необходимых предприятию, под экономически обоснованные проценты и их своевременный возврат.
Применительно к такой статье бухгалтерской отчетности, как «Задолженность по кредитам и займам», требования, предъявляемые к организации бухгалтерского учета Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами, имеют формулировки, перечень которых приведен в таблице 8.
Таблица 8
Содержание требований, предъявляемых к организации бухгалтерского учета кредитов и займов на ООО ПКФ «Тема»
| № п/п | Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету фактов хозяйственной деятельности | Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету кредитов и займов |
| 1 | 2 | 3 |
| 1 | Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности | Полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций по получению и возврату кредитов и займов, расходов по уплате процентов по кредитам и займам |
| 2 | Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности | Отражение в бухгалтерском учете полученных и возвращенных сумм кредитов и займов в день поступления на расчетный счет (в кассу), начисленных процентов в соответствии с условиями договора |
| 3 | Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций в валюте Российской Федерации (рублях) | В случае получения кредитов в валюте и займов, выраженных в иностранной валюте, пересчет сумм задолженности в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции по получению, возврату на дату составления бухгалтерской (финансовой) отчетности |
| 4 | Ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета | Соблюдение установленной планом счетов бухгалтерского учета схемы корреспонденции счетов со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| № п/п | Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету фактов хозяйственной деятельности | Требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету кредитов и займов |
| 1 | 2 | 3 |
| 5 | Отнесение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организации к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами | По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов – проценты по кредитам и займам должны быть начислены в отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от периода, в котором они будут уплачены |
| 6 | Обособленный учет имущества, являющегося собственностью организации, от имущества других юридических лиц или имущества собственников организации, находящегося у данной организации | Данная предпосылка неприменима к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам |
| 7 | Последовательное применение принятой организацией учетной политики последовательно от одного отчетного года к другому | В учетной политике организации должны быть отражены и последовательно применяться решения:- о переводе долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную;- о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;- о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;- о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств |
| 8 | Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не только из их правовой формы, сколько из экономического содержания этих фактов и условий хозяйствования | Отражение в учете и отчетности задолженности по займам независимо от того, каким бы договором получение займов ни оформлялось |
| 9 | Обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца | Остатки по субсчетам сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Аналогично по сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» |
| 10 | Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации | Данные предпосылки неприменимы к статьям задолженности по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам |
| 11 | Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов | |
| 12 | Ведение бухгалтерского учета исходя из допущения, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке | Погашение задолженности по кредитам и займам и процентам по ним должно осуществляться в соответствии с условиями кредитного договора или договора займа |
| 13 | Ведение раздельного бухгалтерского учета текущих расходов на производство продукции и капитальных вложений | Проценты по кредитам и займам, полученным на осуществление инвестиций, начисленные до принятия к учету объектов инвестиций, должны включаться в первоначальную стоимость объектов инвестиций. Прочие проценты по кредитам и займам должны относиться на текущие операционные расходы |
| 14 | Непрерывное ведение бухгалтерского учета организацией с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации | Непрерывное ведение учета операций по получению и возврату кредитов и займов |
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Руководитель утверждает бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется лично главным бухгалтером.