В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы.
А1. Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения. А1 = стр.250 + стр.260
А2. Быстро реализуемые активы – дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. А2 = стр.290 – А1 – стр.210
А3. Медленно реализуемые активы – статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) и прочие оборотные активы. А3 = стр.210+стр.140 – расходы будущих периодов
А4. Трудно реализуемые активы – статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы. А4 = стр.190 – стр.140
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты.
П1. Наиболее срочные обязательства – к ним относится кредиторская задолженность. П1 = стр.620 + стр.660
П2. Краткосрочные пассивы – это краткосрочные заемные средства, прочие краткосрочные пассивы. П2 = стр.610
П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к V и VI разделам, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей. П3 = стр.590
П4. Постоянные пассивы или устойчивые – это статьи IVраздела баланса «Капитал и резервы». Если у организации есть убытки, то они вычитаются. П4 = стр.490 + стр.630 + стр.640 + стр.650 – расходы будущих периодов.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >=П34; А4 =< П4
Таблица 3
Анализ ликвидности предприятия 2008 г.
| Показатели | На 01.01.2008 г. | На 30.09.2008 г. | Показатели | На 01.01.2008 г. | На 30.09.2008 г. |
| А1 | 1613 | 11187 | П1 | 4412 | 19832 |
| А2 | 7275 | 6833 | П2 | 2802 | 5800 |
| А3 | 1170 | 9992 | П3 | 7 | 26 |
| А4 | 1240 | 1131 | П4 | 4077 | 3485 |
Определяем равенство:
На 01.01.2008 г. - 1613 ≤ 4412; 7275 > 2802; 1170 > 7; 1240 < 3485
На 30.09.2008 г. - 11187 ≤ 19832; 6833 > 5800; 9992 > 26; 1131 < 3485
Как видно из расчетов, что на предприятии за анализируемые периоды неустойчивое финансовое состояние, это показывает первое неравенство. В заключении можно сказать, что причиной снижения ликвидности явилось то, что увеличилась кредиторская задолженность предприятия. Однако следует отметить, что перспективная ликвидность, которую показывает третье неравенство, отражает платежный излишек.
Более детальным является анализ финансовых показателей и коэффициентов, приведенных в таблице ниже:
Таблица 4
Анализ коэффициентов ликвидности предприятия за 2005-2006 гг.
| Показатели | Норматив | На | На |
| 01.01.2008 г. | 30.09.2008 г. | ||
| Общий показатель ликвидности | L1 > 1 | 1,0 | 0,8 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | L2 > 0,2-0,5 | 0,2 | 0,4 |
| Коэффициент быстрой ликвидности | L3 > 1 | 0,9 | 0,7 |
| Коэффициент текущей ликвидности | L4 > 2 | 1,4 | 1,1 |
| Коэффициент обеспеченности собственными средствами | L5 > 0,1 | 0,3 | 0,1 |
| Коэффициент маневренности собственных оборотных средств | L6 от 0 до1 | 0,5 | 4,6 |
| Доля оборотных средств в активах | L7 > 0,5 | 0,9 | 1,0 |
| Коэффициент покрытия запасов | L8 > 1 | 1,7 | 1,6 |
Данные таблицы 4 свидетельствуют, что по общий показатель ликвидности ближе к нормативу, что это говорит, о том, что предприятие может погасить свои долги в ближайшее время за счет денежных средств. Так же из данных расчетов видно, что предприятие может погасить обязательства по кредитам и расчетам, мобилизовав все оборотные средства.
Детализированный анализ финансового состояния организации можно проводить с использованием абсолютных и относительных показателей.
Самым простым и приближенным способом оценки финансовой устойчивости является соблюдение соотношения:
Производственные запасы (стр.210+стр.220) < Текущие оборотные средства (стр. 490 - стр. 252 -стр. 244+ стр. 590-стр. 190 -стр. 230)
Данное соотношение показывает, что все запасы полностью покрываются собственными оборотными средствами, т.е. предприятие не зависит от внешних кредиторов. Но такая ситуация не может считаться нормальной, поскольку означает, что администрация либо не умеет, либо не желает, либо не имеет возможности использовать внешние источники для осуществления основной деятельности.
На 01.01.2008 – 3396 > 2844
На 01.01.2008 - 10210 > 2380
Однако кроме абсолютных показателей финансовую устойчивость характеризуют и относительные коэффициенты, которые приняты в мировой и отечественной учетно-аналитической практике.
Таблица 5
Анализ финансовой устойчивости (в доля единицах)
| Показатели | Норматив | На01.01.2008 г. | На30.09.2008 г. |
| Коэффициент капитализации | U1 <1,5 | 1,8 | 7,4 |
| Коэффициент финансовой независимости | U2 > 0,4-0,6 | 0,4 | 0,1 |
| Коэффициент концентрации заемного капитала | U3 = 0 | 0,6 | 0,9 |
| Коэффициент маневренности собственного капитала | U4 ~ 0,5 | 0,7 | 0,7 |
| Коэффициент финансовой устойчивости | U5 > 1,0 | 0,4 | 0,1 |
Из таблицы 5 видно, что доля собственного капитала на 30.09.2008г. возросла, это произошло за счет прироста добавочного капитала и нераспределенной прибыли отчетного периода, что следует оценить положительно. Коэффициент маневренности капитала, показывает нам, что доля маневренности осталась на прежнем уровне 0,7, что позволяет предприятию обеспечить гибкость в использовании собственных оборотных средств предприятия, т.к. коэффициент равен 0,5 %.
Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат:
Общая величина запасов и затрат равна сумме строк 210 и 220 актива баланса: 33 = стр. 210 + стр. 220
ЗЗ на 01.01.2008 = 3396 тыс. руб.
ЗЗ на 30.09.2008 = 10210 тыс. руб.
Для характеристики источников формирования запасов и затрат используется несколько показателей, которые отражают различные виды источников.
Наличие общих собственных оборотных средств (СОС): СОС = стр. 490 – стр. 190
СОС на 01.01.2008 = 2837 тыс. руб.
СОС на 30.09.2008 = 2354 тыс. руб.
Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат или общий функционирующий капитал (КФ): КФ = стр. 490 + стр. 590 – стр. 190
КФ на 01.01.2008 = 2844 тыс. руб.
КФ на 30.09.2008 = 2380 тыс. руб.
Общая величина основных источников формирования запасов и затрат: ВИ = стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 – стр. 190
ВИ на 01.01.2008 = 5646 тыс. руб.
ВИ на 30.09.2008 = 8180 тыс. руб.
Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования.
Как видно из расчетов, что финансовое состояние предприятие устойчивое. Это произошло за счет собственных и заемных источников.
В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.
На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.
Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, наличие с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.