Необходимо иметь в виду, что законодательством прямо указана денежная форма выплаты, поэтому распределение прибыли товарищества и выдача участникам части чистой прибыли в иной форме (товаром или иным имуществом) не допускается.
За 2008 год предприятием получен чистый доход в сумме 86 822 813 тенге, из них по решению учредителя 5 % от чистого дохода, т.е. 434 114 тенге направлено в резервный капитал и на другие цели, оставшиеся 8 248 166 тенге подлежат распределению. Поскольку участникам начисляют доход в размере, соответствующем его доле в уставном капитале, то участнику Доронину начислен доход в размере 8 248 166 тенге.
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета прибыль отчетного года, направленная на выплату дивидендов и доходов участникам товариществ, отражается по дебету счета 5510 «Прибыль (убыток) отчетного года» и кредиту счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».
В бухгалтерском учете начисление налога с сумм дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, отражается по дебету счета 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».
С учетом приведенного примера бухгалтерские проводки будут иметь следующий вид (таблица 8).
Таблица 8
Корреспонденция счетов по учету расчетов с учредителями
| №п/п | Наименование хозяйственных операций | Корреспонденция счетов (Типовой план счетов) | ||||
| Дебет | Кредит | Сумма | ||||
| 1 | Начисление дохода участнику товарищества | 5510 | 3030 | 8 682 280 | ||
| 2 | Обложение налогом | 3030 | 3190 | 1 547 325 | ||
| 3 | Выплата дохода участнику | 3030 | 1030 | 6 700 841 | ||
Юридическое лицо в своем уставе самостоятельно определяет порядок определения сумм, направляемых в резервный капитал, выплату дивидендов. Например, предприятие может направить, по решению собрания участников (учредителей) часть дохода на погашение убытка прошлых лет, другую часть — на создание резерва или выплату дивидендов.
Таким образом, были исследованы действующая практика учета капитала на предприятии.
В бухгалтерском учете ТОО отражена величина уставного капитала, зарегистрированная в уставе ТОО «Темриши», как вклад учредителя Доронина С.И. в размере 191 000 тенге в натуральной форме в виде основных средств (здание склада). Доля участника Доронина С.И. в имуществе Товарищества составляет 100%. Вклад участника внесен в срок, установленный учредительным договором. Такой срок не должен превышать одного года со дня регистрации товарищества. Документы по взносу учредителем уставного капитала оформлены правильно.
В процессе исследования операций с резервным капиталом, направленным на переоценку было выявлено, что данная форма функционирования капитала возникала за анализируемый период в результате переоценки активов предприятия. Резерв на переоценку учитывается на счетах группы счетов 5400 «Резервы», а именно на счете 5420 «Резерв на переоценку».
Аналитический учет резервного, дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода ведется верно. Для отражения операций по кредиту счетов подразделов 5000 «Выпущенный капитал», 5400 «Резервный капитал», 5500 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток)» предназначен журнал-ордер №13.
2.4 Отчетность об изменениях в капитале
Отчетность об изменениях в капитале раскрывает информацию о произошедших в отчетном периоде структурных и количественных изменениях капитала. Отчет об изменениях в капитале представляет собой таблицу, в которой:
- по строкам раскрываются операции, вызвавшие изменения в капитале:
- по графам раскрываются классы капитала.
В ячейках, находящихся на пересечении строк и граф, отражаются итоговые кредитовые и дебетовые обороты по каждой операции, приводящей к изменению соответствующей класса капитала. Все операции, результаты которых занесены в отчет, должны быть документально подтверждены (устав, договор о присоединении, учредительные договоры, договоры купли-продажи акций и долей, выписки из реестров, протоколы и решения высшего органа управления и т.п.).
Данные этого отчета интересуют в первую очередь собственников (учредителей) и инвесторов организации, показывают накопление и расходование уставного капитала и нераспределенной прибыли, а также источники поступления и выбытия в динамике.
Согласно МСФО (IAS) №1 внесены изменения, вступающие в силу с 01.01.09 г. Совет по международным стандартам финансовой отчетности (International, Accounting Standards Board, IASB) выпустил пересмотренную версию стандарта МСФО) (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Внесенные изменения в основном направлены на улучшение возможностей для сравнения финансовой информации, изложенной в финансовых отчетах, их пользователями /5, с.188/.
Так, одним из новых требований является агрегирование информации на основе схожих характеристик и введение формы совокупного дохода (comprehensive income).
Совокупный доход (comprehensive income) - это «изменение капитала (чистых активов) организации за отчетный период в результате транзакций или иных событий, источником которых не являются сами владельцы этой организации, включат в себя все изменения капитала за отчетный период, за исключением инвестиций, сделанных владельцами организации или начислений владельцам». Совокупный доход представляет собой сумму чистого дохода и иных статей, которые могут не войти в отчет о прибылях и убытках по причине того, что они не были признаны, например непризнанный доход или потери от продажи ценных бумаг или валютных операций. Отчет об изменения в капитале ТОО «Темирши» представлен в Приложении Д. В данном отчете раскрыто сальдо на начало и конец отчетного периода, а также статьи изменений, возникшие в результате дебетовых и кредитовых оборотов по операциям приводящим к изменению капитала.
Например, образование резервного капитала, отраженное в Таблице 9 представлено в данном отчете в виде сальдо на начало периода в сумме 212 583 тенге., в отчетном 2008 году произошли изменения, участником был увеличен резервный капитал за счет доходов ТОО «Темирши», таким образом, на конец отчетного года резервный капитал ТОО Темирши составил 434 114 тенге (см. таблицу 10).
Образование уставного капитала, отраженное в таблице 2 в данном отчете представлено в виде сальдо на начало периода в сумме 191 000 тенге, в течение отчетного периода произошли изменения, и участником ТОО «Темирши» было принято увеличить путем прибавления 100 000 тенге, (Таблица 10) таким образом, Сальдо на конец в отчете о движении капитала составит 291 000 тенге.
Сальдо нераспределенного дохода (непокрытого убытка) прошлых лет составил 0, но в 2007 г. доход увеличился, и сальдо на 31.12.07 г. образовалось в размере 1 902 004 тг., в 2008 г. ситуация улучшилась, и нераспределенный доход увеличился на 5 250 тг., таким образом нераспределенный доход на 31.12.08 составляет 1 907 254 тг.
Таким образом, проведенное исследование действующей практики учета капитала и резервов на предприятии ТОО «Темирши» позволило сделать следующие выводы:
Порядок формирования уставного и резервного капиталов на предприятии соответствует законодательству Республики Казахстан.
Порядок формирования и учета прибыли (убытка) отчетного года ведется правильно и соответствует законодательству Республики Казахстан.
3.1 Сущность, содержание и этапы проведения аудита
В соответствии с Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» аудит представляет собой проверку финансовой отчетности и прочей информации хозяйствующих субъектов с целью выражения независимого мнения в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан. Основным положением Закона Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан", определяющим его правовую природу является то, что он «…регулирует отношения, возникающие между государственными органами, физическими и юридическими лицами, аудиторами, аудиторскими организациями и профессиональными аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан» /21, с.104/.
Развитие аудиторской деятельности в Республике Казахстан осуществляется с 1988 года. Созданная в 1988 году, хозрасчетная ревизионная группа, затем на ее базе в 1990 году Постановлением Совета Министров Казахской ССР от 15.02.1990 г. № 60 были организованы в первую аудиторскую фирму «Хозрасчетный аудиторский центр» и с территориальными отделениями при Министерстве финансов республики /25; с.301/.
Аудиторская деятельность представляет собой предпринимательскую деятельность по проведению аудита финансовой отчетности и прочей информации и предоставлению иных услуг по профилю деятельности.
Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис (до даты составления аудиторского заключения). Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществления — во времени и в пространстве — контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного предупреждения допущения ошибок и их исправления.