В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". К данному счету открыты следующие субсчета: 70-1 "Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации"; 70-2 "Расчеты с совместителями.
По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами.
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы N Т-54 и N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.
Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.
Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.
Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и другие.
Синтетический и аналитический учет.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленной оплаты труда сотрудников.
В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда.
Акимова Л.В. - является работником швейного цеха.
Парий И.Н. - распиловщик.
Землянкина А.Н. - менеджер отдела продаж.
Акимовой Л.В. начисления по заработной плате производятся по сдельной системе начисления. Т.е. за фактическое количество сшитых и оверлоченных комплектов в соответствии с установленными расценками и ее профессиональным коэффициентом.
Парий И.Н. - является работником распиловки, начисления по заработной плате у него производятся аналогичным образом.
У менеджера Землянкиной А.Н. - существует должностной оклад в соответствии со штатным расписанием и равный 12 000 руб., плюс процент за выполнении плана равный 20%
Оплата труда работников составляет:
Акимова Л. В - 25000 руб.
Парий И.Н. - 30000 руб.
Землянкина А.Н. - 55000 руб.
Работникам основного производства - 55 000 руб.; администрации организации - 55 000 руб.
Работники организации имеют детей: Акимова Л. В - одного ребенка;
На основании распоряжения руководителя с доходов Парий И.Н. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб.
В январе с Землянкиной А.Н. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.
Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 - из кассы организации; вариант 2 - 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.
Синтетический и аналитический учет ведется следующим образом.
Аналитический учет
Таблица №2.1 Начисляется оплата труда по направлениям затрат:
| Фамилия, имя, отчество работника | Направление затрат (руб) | ||
| основное производство | общепроизводст- венные расходы | общехозяйственные расходы | |
| Акимова Л.В. | 25 000,00 | ||
| Парий И.Н. | 30 000,00 | ||
| Землянкина А.Н. | 55 000,00 | ||
| ИТОГО | 55 000,00 | 55 000,00 | |
2. Начисляется единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС) - Федеральный и территориальные:
Таблица №2.2 Начисления по Единому социальному налогу:
| Направление затрат | Государственные внебюджетные фонды (руб) | |||
| ПФР (20%) | ФСС (2,9%) | ФОМС (3,1%) | ||
| ФФОМС (1,1%) | ТФОМС (2%) | |||
| Основное производство | 11 000,00 | 1 595,00 | 605,00 | 1 100,00 |
| Общепроизводственные расходы | ||||
| Общехозяйственные расходы | 11 000,00 | 1 595,00 | 605,00 | 1 100,00 |
| ИТОГО | 22 000,00 | 3 190,00 | 1 210,00 | 2 200,00 |
Таблица №2.3 Производятся удержания с доходов работников:
| Фамилия, имя, отчество работника | Удержано (руб) | |||
| налог на доходы физических лиц | алименты | за мате-риальный ущерб | невозвра-щенные подотчетные суммы | |
| Акимова Л.В. | 3172,00 | - | ||
| Парий И.Н. | 3861,00 | - | 300,00 | |
| Землянкина А.Н. | 7090, 20 | - | 460,00 | |
| ИТОГО | 14123, 20 | - | 300,00 | 460,00 |
Налог на доходы физических лиц на начало года рассчитывается следующим образом:
Акимова Л.В. - 3172 руб. [(25000 руб. - 600 руб) x 13%] ;
Парий И.Н. - 3861 руб. [(30000 руб. - 300 руб) x 13%] ;
Землянкина А.Н. - 7090,20 руб. [(55000 руб. - 460 руб) x 13%] ;
Таблица №2.4 Составляется расчетная ведомость за январь 2008 г. (извлечение):
| Фамилия, имя, отчество работника | Начислено (руб) | Удержано (руб) | К выдаче (руб) | ||||
| налог на доходы физических лиц | али - менты | за ма- териа- льный ущерб | невозвра - щенные подотчетные суммы | всего | |||
| Акимова Л.В. | 25 000,00 | 3172,00 | 3172,00 | 21828,00 | |||
| Парий И.Н. | 30 000,00 | 3861,00 | 300,00 | 4161,00 | 25839,00 | ||
| Землянкина А.Н. | 55 000,00 | 7090, 20 | 460,00 | 7550, 20 | 47449,80 | ||
| ИТОГО | 110 000,00 | 14123, 20 | 300,00 | 460,00 | 14779, 20 | 95 116,80 | |
Таблица №2.5 Выплачивается оплата труда:
| Фамилия, имя, отчество работника | Сумма (руб) | Роспись |
| Акимова Л.В. | 21828,00 | |
| Парий И.Н. | 25839,00 | |
| Землянкина А.Н. | 47449,80 | |
| ИТОГО | 95 116,80 |
Таблица №2.6 Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета
| Основное производство: Акимова Л.В. и Парий И.Н. | |||
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| Начисление оплаты труда | 20 | 70 | 55000-00 |
| Начислен ЕСН с заработной платы | 20 | 69-1/2/3 | 19580-00 |
| Перечислен ЕСН | 69-1/2/3 | 51 | 19580-00 |
| Удержано из заработной платы: НДФЛ | 70 | 68/1 | 6929-00 |
| Причиненный материальный ущерб | 70 | 73/2 | 300-00 |
| Перечислен НДФЛ | 68/1 | 51 | 6929-00 |
| Выдана заработная плата: Акимова Л.В. Парий И.Н. | 707070 | 50(51) 50(51) 50(51) | 48162-0021880-0026282-00 |
| Администрация организации: Землянкина А.М. | |||
| Начисление оплаты труда | 26 | 70 | 55000-00 |
| Начислен ЕСН с заработной платы | 20 | 69-1/2/3 | 19580-00 |
| Перечислен ЕСН | 69-1/2/3 | 51 | 19580-00 |
| Удержано из заработной платы: НДФЛ | 70 | 68/1 | 7090-20 |
| Не возвращенные своевременно подотчетные суммы | 70 | 94 | 460-00 |
| Перечислен НДФЛ | 68/1 | 51 | 7090-20 |
| Выдана заработная плата. | 70 | 50(51) | 56142-00 |
В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.
1. Выплаты, относимые на фактическую стоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.
К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.
Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.