Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".
Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:
при передаче равноценного имущества - в корреспонденции с дебетом счетов 10, 40;
при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50-1 или 51 соответственно;
при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94.
Вырезка из архива №7
В результате небрежных действий секретаря 25.08. 2007 из строя был выведен принтер. Осмотр показал, что принтер не подлежит ремонту. По данным бухгалтерского учета его первоначальная стоимость составляет 10 800 руб., сумма начисленной амортизации - 10 800 руб., то есть остаточная стоимость равна нулю.
Руководителем организации принято решение привлечь сотрудника к материальной ответственности путем удержания суммы ущерба из заработной платы. Рыночная цена принтера такой же марки и модели равна 3500 руб.
Согласно нормам трудового права сотрудник должен нести материальную ответственность в размере среднего месячного заработка, который составляет 7350 руб. Заработная плата за август 2007 г. составила 7200 руб.
В соответствии со ст.246 ТК РФ для определения размера ущерба необходимо установить стоимость утраченного или поврежденного имущества по данным бухгалтерского учета (с учетом степени износа), размер фактических потерь исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, - из этих двух сумм выбрать наибольшую. Именно она и составляет размер причиненного ущерба. Таким образом, размер причиненного секретарем ущерба равен 3500 руб. Он меньше среднего месячного заработка сотрудника, следовательно, ущерб подлежит возмещению в полном размере.
Таблица № 2.11 В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, |
| Списана первоначальная стоимость принтера | 01 | 01 | 10 800 |
| Списана начисленная амортизация | 02 | 01 | 10 800 |
| Отражена сумма ущерба, подлежащая взысканию | 73 | 98 | 3 500 |
| Начислена заработная плата | 26 | 70 | 7 200 |
| Удержан НДФЛ (7200 руб. х 13%) | 70 | 68 | 936 |
| Удержана сумма возмещения ущерба ((7200-936) руб. х 20%) | 70 | 73 | 1 253 |
| Сумма возмещения списана на прочие доходы | 98 | 91-1 | 1 253 |
| Выплачена заработная плата (7200 - 936 - 1253) руб. | 50 | 70 | 5 011 |
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", служащий для обобщения информации о расчетах с работниками организации по авансам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Выдача наличных денег из кассы организации под отчет отражается по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.
На суммы, израсходованные подотчетными лицами, счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или с другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (дебет счетов 08, 10, 20, 23, 25).
Возврат неизрасходованных наличных денег, выданных под отчет, на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71, сумма перерасхода по авансовому отчету - по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.
Денежные средства, не возвращенные в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Кроме того, на указанные суммы увеличивается облагаемый доход работника, с которого удерживается (дебет счета 70, кредит счета 68, субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц") и перечисляется в бюджет (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51) налог на доходы физических лиц.
При каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% оплаты труда, причитающейся работнику.
Затраты на ежегодные отпуска сотрудников включаются в фонд заработной платы. Поэтому их оформляют проводкой: Дебет 20 (25, 26, 44. .) Кредит 70 - начислены отпускные за текущий месяц.
Если же часть отдыха работника пришлась на следующий месяц, то всю сумму отпускных нельзя сразу включать в себестоимость продукции. Ведь расходы организации нужно отражать в бухгалтерском учете в том периоде, в котором они были произведены.
При этом не имеет значения, когда выплачивались деньги. Так сказано в п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В подобном случае часть отпускных, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 "Расходы будущих периодов". А когда этот месяц наступит, данную сумму включают в себестоимость.
В бухгалтерском учете эта ситуация отражается такими записями:
Дебет 20 (25, 26, 44. .) Кредит 70 - начислены отпускные за текущий месяц;
Дебет 97 Кредит 70 - начислены отпускные, приходящиеся на следующий месяц;
Дебет 20 (25, 26, 44. .) Кредит 97 - списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.
Начисление отпускных
Вырезка из архива №8
Работнику предоставляется очередной ежегодный отпуск с 14 по 28 января 2008 г. Заработная плата работника составляет 10 000 руб.
Расчетный период с 1 января 2008 г. по 31 декабря 2008 г.
При этом в ноябре работник проболел с 10-го по 14-е число.
Определяем количество календарных дней в не полностью отработанном месяце.
Количество рабочих дней в ноябре по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время - 14.
14 дней х 1,4 = 19,6 дней.
11 месяцев по коэффициенту 29,4
29,4 * 11 = 323,4 дня за 11 мес
323,4 + 19,6 = 343 дня за год.
Определяем средний дневной заработок за расчетный период:
10 000 руб. х 11 + 7 368,42 (10 000: 19 кал. Дн. * 14 отраб) =
117 368,42 руб. за год: 343дня = 342,18 руб. за 1 день отпуска.
Рассчитаем сумму отпускных работнику:
342,18 руб. х 14 дн. отпуска = 4790,55 руб.
Учет отпускных.
Вырезка из архива №8
Парий В.А. попросил с 20 июня 2008 г. предоставить ему очередной отпуск на 28 календарных дней. Отпускные равны 4100 руб.
Получается, что за часть отпуска, которая приходится на июнь (11 дней), Парию В.А. заплатили 1611 руб. (4100 руб.: 28 дн. x 11 дн). Оставшаяся часть отпускных приходится на июль 2008 г.
В бухгалтерском учете делают такие записи.
В июне:
Дебет 26 Кредит 70 - 1611 руб. - начислены отпускные за июнь;
Дебет 97 Кредит 70 - 2489 руб. (4100 - 1611) - начислены отпускные, приходящиеся на июль.
В июле: Дебет 26 Кредит 97 - 2489 руб. - списаны отпускные, учтенные ранее как расходы будущих периодов.
Больничный лист (временная нетрудоспособность)
Работник был болен в период со 2 по 11 февраля 2008 г. В данной организации работник работал два года. Его оклад в период с 1 февраля 2007 г. по 1 июля 2007 г. составлял 15 000 руб. С 1 июля 2007 г. заработная плата была повышена и составила 17 000 руб.
В июне он получил премию за работу во II квартале в размере 3000 руб. Кроме того, работник получил премию за сентябрь в размере 1000 руб.
Непрерывный трудовой стаж работника составил 7 лет, что дает ему право на получение пособия в размере 80% от заработка.
Работник имеет право на пособие за 10 дней нетрудоспособности.
Определяем средний дневной заработок путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период (12 месяцев), на количество фактически отработанных в этот период дней (с 1 февраля 2007 г. по 1 февраля 2008 г):
(15 000 руб. (зарплата с февраля по июнь) х 5 + 17 000 (зарплата с июля) х 7 + 3000 руб. (премия) + 1000 (премия)): 365 (количество отработанных рабочих дней) = 495,89 руб.
Определяем размер дневного пособия, который зависит от стажа:
495,89 руб. х 80% = 396,71 руб.
Определяем максимальный размер дневного пособия исходя из 11 700 руб.:
11 700 руб.: 29 = 403,45 руб.
Так как размер дневного пособия, исчисленного из фактического заработка, меньше, чем дневное пособие, исчисленное исходя из максимального дневного пособия, пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из размера фактического дневного пособия.:
396,71 руб. х 10 = 3967,10 руб.
Таким образом, работник должен получить за 10 дней болезни пособие по временной нетрудоспособности в размере 3967 руб.10 коп.
С 23 января 2008 г. работнице организации предоставлен отпуск по беременности и родам продолжительностью 140 дней - по 11 июня 2008 г. Должностной оклад работницы составляет 6000 руб. Кроме того, в январе по результатам работы за 2007 г. работнице была выплачена премия в размере 3000 руб. Необходимо рассчитать размер пособия по беременности и родам.
Среднедневной заработок для исчисления размера пособия составляет 205,48 руб. в день ((6000*12 + 3000): 365дн / г).
Размер пособия за каждый месяц нахождения работницы в отпуске по беременности и родам составит:
январь 1849,32 руб. (205,48 x 9); февраль 5958,92 руб.; март 6369,88 руб.; апрель 6164,4 руб.; май 6369,88 руб.;
Таким образом, пособие должно быть выплачено в размере 26 739,40 руб.
Отражение ЕСН в бухгалтерском учете[6].
Единый социальный налог рассчитывается исходя из налоговой базы и ставок, определенных ст.241 Налогового кодекса РФ.
При этом предусмотрена регрессивная шкала ставок ЕСН, то есть чем больше величина налоговой базы на каждого отдельного работника, рассчитанная нарастающим итогом с начала года, тем ниже ставка единого социального налога.