На основании этих операций бухгалтером будут сделаны следующие проводки:
Дт 26/Кт 70 Начисление заработной платы / Сумма соответствующая начисленному окладу + премия выделенная отдельной соответствующей проводкой.
По дебету счета 70, будут отражены вычеты (например НДФЛ).
После закрытия месяца, и подведения итогов, в корреспонденции со счетом 70 по дебету, по кредиту появится счет 50 - в случаи выдачи сумм из кассы или счет 51 - в случае перечисления сумм на расчетный счет работника (на его личную, зарплатную карточку), это значит наступил долгожданный день выдачи заработной платы.
Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику, кассир, в платежной ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки "Депонировано". В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр невыданной заработной платы (форма N РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях", в который заносятся следующие данные:
табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработной платы;
его фамилия, имя и отчество;
размер депонированной суммы.
После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.
На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.
Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам".
Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.
Вырезка из архива №6
В январе 2007 г. сумма оплаты труда за декабрь 2006 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 48 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 42 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 6000 руб., 14 января должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.
Таблица №2.8 Указанные операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Получены наличные на оплату труда | 48 000 | 50 | 51 |
| Выдана оплата труда | 42 000 | 70 | 50 |
| Депонированы денежные суммы | 6 000 | 70 | 76-4 |
| Сдача в банк депонированных сумм | 6 000 | 51 | 50 |
Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, составляется платежная ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании производится расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру запрашивает у него доверенность на получение депонента.
По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).
По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.
Таблица №2.9 Учет депонированных денежных сумм
┌──────────────────────────────┬─────────┬───────────────────────┐
│ Содержание хозяйственной │ Сумма, │ Корреспонденция счетов│
│ операции │ руб. ├──────────┬────────────┤
│ │ │ дебит │ кредит │
├──────────────────────────────┼─────────┼──────────┼────────────┤
│Выдана депонированная сумма: │ │ │ │
│наличными │ 6000 │ 76-4 │ 50-1 │
│путем перечисления на │ 6000 │ 76-4 │ 51 │
│личный счет работника │ │ │ │
├──────────────────────────────┼─────────┼──────────┼────────────┤
│По истечении срока исковой │ 6000 │ 91-1 │ 76-4 │
│давности списана сумма │ │ │ │
│депонента │ │ │ │
└──────────────────────────────┴─────────┴──────────┴────────────┘
Алименты удерживают при расчете заработной платы и перечисляют получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы.
Если алименты перечисляются почтовым переводом - услуги почты по переводу денег оплачивает ответчик (ст.109 СК РФ). Стоимость услуг составляет 3% от суммы перевода. Таким образом, при расчете удержаний учитываются и почтовые расходы.
Все операции отражаются на счете 76 субсчет "расчеты по исполнительным листам.
Вырезка из архива №6
В февраль 2009 г. сотруднику И.П. "Левина" Петрову Д.Ф. начислено: зарплата - 12 000 руб., премия - 9000 руб., а также материальная помощь в связи с регистрацией брака - 7000 руб.
На основании соглашения об уплате алиментов бухгалтер предприятия удерживает с Петрова алименты на содержание сына в размере 1/4 от заработка. При расчете алиментов необходимо учесть зарплату и квартальную премию. Учитывая, что доход Петрова превысил 40 000 руб., стандартные вычеты ему предоставляются только на ребенка.
Рассчитаем общую сумму НДФЛ:
(12 000 руб. + 9000 руб. + 7000 руб. - 1000руб) x 13% = 3510 руб.
Сумма алиментов составит:
(28000 руб. - 3510 руб) x 25% = 6122,50 руб.
Алименты перечисляются бывшей жене почтовым переводом. Услуги почты по переводу денег оплачивает Петров. Стоимость услуг составляет 3% от суммы перевода. Таким образом, при расчете удержаний необходимо учесть и почтовые расходы. Их величина равна:
6122,50 руб. x 3% = 183,68 руб.
Сумма, которую Петров получит на руки, составит:
(12 000 руб. + 9000 руб. + 7000 руб) - 3510 руб. - 6122,50 руб. - 183,68 руб. = 18183,82 руб.
Таблица №2.10 В учете бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма |
| начислена заработная плата и квартальная премия | 20 | 70 | 21000-00 |
| начислена материальная помощь в связи с регистрацией брака | 91-2 | 70 | 7000-00 |
| удержан налог на доходы физлиц с зарплаты Петрова | 70 | 68-1 | 3510-00 |
| удержана сумма алиментов и расходы на их почтовый перевод с зарплаты Петрова | 70 | 76 | 6306-18 |
| выданы из кассы Петрову зарплата, премия и материальная помощь за вычетом удержаний | 70 | 50 | 18183-82 |
| сдана в кассу почтовой организации сумма алиментов | 76 | 50 | 6122-50 |
| оплачены расходы на почтовый перевод алиментов | 76 | 50 | 183-68 |
Учет расчетов по удержаниям из доходов членов трудового коллектива в пользу иных юридических и физических лиц бухгалтерией организации ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Расчеты по поступившим исполнительным документам". Аналитический учет ведется по каждому получателю средств.
Субсчет 76-6 кредитуется на суммы, удержанные с доходов работника в пользу их взыскателя, в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Выплата денежных средств, причитающихся получателю, или перечисление их на его личный счет в кредитной организации отражается в учете следующим образом: дебет субсчета 76-6 и кредит субсчета 50-1 - суммы наличных, выданные из кассы организации; дебет субсчета 76-6 и кредит счета 51 - суммы, переведенные в безналичном порядке.
Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".