Управление состоит из следующих структурных подразделений:
· администрация;
· три прорабских участка;
· отдел главного механика;
· отдел кадров;
· отдел технического снабжения.
2.2 Учет основных средств в учреждении
Учет основных средств в СМУ-25 ведется в соответствии с Инструкцией №25 и Плану счетов бюджетного учета.
Отразим основные операции по учету основных средств, применяемые в учреждении.
Таблица 2.1
Операции с нефинансовыми активами.
Приобретение основных средств
| № п/п | Наименование операции | Сумма | Получатель (ПБС) | ||
| Дебет счета | Кредит счета | № ж/о | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Авансовый платеж за поставку объектов ОС | 300 | Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств 120619560 | Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств, Выбытия денежных средств с банковских счетов 130405310; 120101610 | 2,4 |
| 2 | Формирование первоначальной стоимости объект ОС при приобретении | 1000 | Увеличение капитальных вложений в основные средства 110601310 | Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств 130219730 | 8,4 |
| 3 | Формирование первоначальной стоимости объекта ОС за счет расходов на доставку | 50 | Увеличение капитальных вложений в основные средства 110301310 | Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 130205730 | 8,4 |
| 4 | Зачет выданного поставщику аванса в счет кредиторской задолженности учреждения | 300 | Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств 130219830 | Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств 120619660 | 4 |
| 5 | Оплата оставшейся суммы по договору на приобретение ОС | 700 | Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств 130219830 | Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств; Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов 130405310 120101610 | 2,4 |
| 6 | Оплата по договору за транспортные услуги по доставке ОС | 50 | Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг 130205830 | Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате транспортных услуг; Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов 130405222 120101610 | 2,4 |
| 7 | Оприходование объекта ОС | 1050 | Увеличение стоимости машин и оборудования 110104310 | Уменьшение капитальных вложений в основные средства 110601410 | 8 |
Опустив графы 1 - "Номер по порядку", 3, 4 под общим названием "Остаток на начало года", 5, 6 под общим названием "Остаток на начало месяца", приведем пример заполнения Главной книги (см. таблицу 5 "Главная книга бюджетополучателя").
Таблица 2.2
Главная книга бюджетополучателя
| Номер счета | Оборот | Остаток на конец месяца | Номер журнала операций | |||
| по дебету | по кредиту | по дебету | по кредиту | |||
| 2 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | |
| 1 101 04 000 | 1050 | |||||
| 1 101 04 310 | 1050 | 1050 | 8 | |||
| 1 101 04 410 | ||||||
| 1 106 01 000 | ||||||
| 1 106 01 310 | 1050 | 1050 | 4 | |||
| 1 106 01 410 | 1050 | 1050 | 8 | |||
| 1 206 08 000 | ||||||
| 1 206 19 560 | 300 | 300 | 2 | |||
| 1 206 19 660 | 300 | 300 | 4 | |||
| 1 302 05 000 | ||||||
| 1 302 05 730 | 50 | 50 | 4 | |||
| 1 302 05 830 | 50 | 50 | 2 | |||
| 1 302 19 000 | ||||||
| 1 302 19 730 | 1000 | 1000 | 4 | |||
| 1 302 19 830 | 700 | 2 | ||||
| 1 302 19 830 | 300 | 1000 | 4 | |||
| 1 304 05 000 | 1050 | |||||
| 1 304 05 222 | 50 | 50 | 2 | |||
| 1 304 05 310 | 1000 | 1000 | 2 | |||
| Итого | 3450 | 3450 | 1050 | 1050 | ||
Приведем пример отражения данных операций в активе и пассиве Баланса (форма 0503130 по ОКУД). Для краткости опустим графы 3, 4, 5 под общим названием "На начало года": "Бюджетные средства", "Внебюджетные средства", "Итого"; графу 7 - "Внебюджетные средства на конец отчетного периода" и строки, не связанные с отражением данных операций.
Таблица 2.3
Баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета
| АКТИВ | Код строки | На конец отчетного периода | |
| бюджетные средства | итого | ||
| 1 | 2 | 6 | 8 |
| I. Нефинансовые активы Основные средства (первоначальная стоимость, 010100000) | 010 | 1050 | 1050 |
| Амортизация основных средств (010401000 - 010406000) | 020 | ||
| Основные средства (остаточная стоимость, стр. 0100 - стр. 0110) | 030 | 1050 | 1050 |
| Непроизводственные активы (первоначальная стоимость, 010200000) | 040 | ||
| Нематериальные активы (первоначальная стоимость, 010300000) | 050 | ||
| Амортизация нематериальных активов (010407000) | 060 | ||
| Нематериальные активы (остаточная стоимость, стр. 0113 - стр. 0114) | 070 | ||
| Материальные запасы (010500000) | 080 | ||
| Вложения в нефинансовые активы (010600000) | 090 | 0 | 0 |
| Нефинансовые активы в пути (010700000) | 120 | ||
| Итого по разделу I (стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120) | 150 | 1050 | 1050 |
| БАЛАНС | 360 | 1050 | 1050 |
| ПАССИВ | Код строки | На конец отчетного периода | |
| бюджетные средства | итого | ||
| 1 | 2 | 6 | 8 |
| Прочие расчеты с кредиторами (030400000) | 440 | 1050 | 1050 |
| в том числе: расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение (030401000) | 441 | ||
| расчеты с депонентами (030402000) | 442 | ||
| расчеты по удержаниям из заработной платы(030403000) | 443 | ||
| внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств(030404000) | 444 | ||
| расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов (030405000) | 445 | 1050 | 1050 |
| Итого по разделу III (стр. 370 + стр. 373 + стр. 420 + стр. 440 + стр. 450) | 460 | 1050 | 1050 |
| БАЛАНС | 500 | 1050 | 1050 |
В учреждении 20 января 2006 г. приобретено оборудование, которое 25 января 2006 г. введено в эксплуатацию. Его срок полезного использования составляет 60 месяцев. Первоначальная стоимость в бюджетном и налоговом учете совпадает и составила 40 000 руб. Размер амортизационных начислений показан в табл. 2. Расходы в размере 10% капитальных вложений составляют 4000 руб.
Таблица 2.4
Сумма амортизационных начислений, руб.
| Период | В бюджетном учете | В налоговом учете при использовании способа | |||
| линейного норма амортизации: 1 : 60 = 0,0167 | нелинейного норма амортизации: 2 : 60 = 0,0333 | ||||
| с учетом списания 10% | без учета списания 10% | с учетом списания 10% | без учета списания 10% | ||
| Февраль 2006 | 40 000 x 0,0167 = 668,0 | (40 000 - 4000) x 0,0167 = 601,2 | 40 000 x 0,0167 = 668,0 | (40 000 - 4000) x 0,0333 = 1198,8 | 40 000 x 0,0333 = 1332 |
| Март 2006 | 668,0 | 601,2 | 668,0 | (36 000 - 1198,8) x 0,0333 = 1158,88 | (40 000 - 1332) x 0,0333 = 1287,64 |
| Апрель 2006 | 668,0 | 601,2 | 668,0 | (34 801,2 - 1158,88) x 0,0333 = 1120,29 | (38 668 - 1287,64) x 0,0333 = 1244,77 |
| И т.д. | ... | ... | ... | ... | |
Учреждение реализовало оборудование, приобретенное и используемое в деятельности, приносящей доход, остаточная стоимость которого составила 2000 руб. Оборудование реализовано за 2600 руб.
НДС составит:
а) учреждение является плательщиком НДС:
2600 : 118 x 18 = 396,61 руб.;
б) учреждение не является плательщиком НДС:
(2600 - 2000) : 118 x 18 = 91,53 руб.