Ремонтный фонд (резерв) создается по утвержденным предприятием на] пятилетие нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств за счет издержек производства.
Для учета ремонтного фонда (резерва) используется пассивный синтетический счет 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Отчисления в ремонтный фонд (резерв) отражаются в учете исходя из 1/12 части их сметной годовой суммы, следующими проводками:
Д-т сч.20 "Основное производство" - в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" - по основным средствам цехов вспомогательного производства, В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" - то основным средствам цехов основного производства, В-3;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" - по основным средствам общезаводского назначения, В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - по основным j средствам жилищно-коммунального хозяйства, пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, научно-исследовательских и конструкторских подразделений предприятий, В-3;
Д-т сч.44 "Издержки обращения" - по основным средствам заготовительных и приемных пунктов предприятий, В-3
К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", ж/о 12 (07).
В дальнейшем все затраты, связанные с ремонтом основных средств, покрываются за счет созданного ремонтного фонда. При этом составляются следующие проводки:
Д-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", В-4 К-т сч.23 "Вспомогательные производства" - при проведении ремонта силами цехов вспомогательных производств, ж/о 10/1 (05);
К-т сч.10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материалов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и других в зависимости от вида затрат - при осуществлении ремонта силами основных цехов или отнесении расходов прямо за счет резерва, минуя счет 23 (если ремонт проводится ремонтными цехами вспомогательных производств), ж/о 10/1 (05).
Превышение фактических затрат по ремонту над величиной созданного ремонтного фонда (резерва) относится на дебет счета 31 "Расходы будущих периодов" с кредита счетов расходов (10, 16, 70, 69, 76 и др.). Затем эта разница списывается со счета 31 за счет издержек производства в течение 5 лет (Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44 и др. и К-т сч.31).
Если в течение пяти лет достигнута экономия по ремонту основных средств, то она списывается за счет уменьшения издержек производства в зависимости от направления затрат следующими сторнировочными записями:
Д-т сч.20 "Основное производство", В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства", В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы", В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства", В-3;
Д-т сч.44 "Издержки обращения" и др., В-3
К-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", ж/о 12 (07).
При подрядном способе ремонта предприятие заключает с подрядчиком договор, в котором указываются наименование объекта, объем, сроки выполнения работ, сметная (договорная) стоимость, порядок расчета и другие условия. В этом случае на сумму счета, предъявленного подрядчиком за ремонт, составляются проводки:
а) Д-т сч.20 "Основное производство" - в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на этом счете, В-3;
Д-т сч.23 "Вспомогательные производства" - на стоимость ремонта основных средств цехов вспомогательных производств, В-3;
Д-т сч.25 "Общепроизводственные расходы" - на стоимость ремонта основных средств цехов основного производства, В-3;
Д-т сч.26 "Общехозяйственные расходы" - на стоимость ремонта основных средств общезаводского назначения, В-3;
Д-т сч.29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - на стоимость ремонта основных средств непромышленного назначения, В-3;
Д-т сч.31 "Расходы будущих периодов" - при отнесении затрат по ремонту предварительно на указанный счет, В-5;
Д-т сч.44 "Издержки обращения" - на стоимость ремонта основных средств заготовительных и приемных пунктов предприятий, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, В-3;
Д-т сч.89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" - при отнесении расходов за счет ремонтного фонда (резерва), В-4
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", ж/о 6 (03);
б) Д-т сч.18 "НДС по приобретенным ценностям" (субсчет 1 - "Причитающийся к уплате налог"), В-5
К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, ж/о 6 (03).
В некоторых случаях подрядчику могут выдаваться авансы или оплачиваться промежуточные счета за выполненные работы по частичной готовности объекта. На выданный аванс составляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т сч.61 "Расчеты по авансам выданным", В-5 К-т сч.51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2 (2/1), (01).
При окончательном расчете засчитывается ранее выданный аванс следующей проводкой:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7 К-т сч.61 "Расчеты по авансам выданным", ж/о 8 (03).
Погашение задолженности подрядчику в окончательный расчет отражается записью:
Д-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7 К-т сч.51 "Расчетный счет" (52), ж/о 2 (2/1), (01).
Затраты на ремонт основных средств уменьшаются на стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов, запасных частей и других ценностей, полученных при замене ремонтируемых частей.
Аналитический учет расходов на ремонт основных средств ведется в разрезе отдельных объектов.
Модернизация основных средств может быть двух видов: малая модернизация; модернизация комплекса средств труда (технологических линий).
При малой модернизации совершенствуются наиболее важные для конкретного производства рабочие органы оборудования. Она проводится в процессе капитального ремонта отдельных видов машин и оборудования за счет производственных затрат или же ремонтного фонда (резерва). В данном случае затраты, связанные с модернизацией основных средств, как правило, не увеличивают их первоначальную стоимость. Затраты учитываются аналогично, как и при ремонте основных средств.
Модернизация комплекса средств труда (технологических линий) проводится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, кредитов банка и других средств. Затраты, связанные с проведением такой модернизации, учитывают на счете 08 "Капитальные вложения". При этом на величину затрат по данной модернизации увеличивается первоначальная стоимость объектов основных средств и вносятся изменения в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы.
В любом случае фактические затраты на модернизацию в аналитическом учете отражаются в разрезе отдельных объектов.
Кроме того, может проводиться реконструкция предприятия, которая связана с комплексом мер по его коренному переустройству (расширение и строительство новых цехов и участков, замена устаревшего оборудования, внедрение новых технологических процессов и т.д.). Она имеет целью повысить производственную мощность, технический уровень, улучшить технико-экономические показатели и условия труда. Реконструкция проводится в результате капитальных вложений.
При модернизации, увеличивающей стоимость основных средств, и реконструкции все затраты учитываются по дебету счета 08 "Капитальные вложения". По окончании модернизации или реконструкции затраты списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства".
1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии, Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.
2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.
3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г.290 с.