После завершения всего комплекса ремонтных работ, который был проведен (как сторонними силами, так и собственными), их результат оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (Приложение 4). Этот акт составляется постоянно действующей комиссией, которая оформляет прием и передачу объектов основных средств.
В нем приводятся сведения о произведенных затратах, связанных с ремонтом, полноте и качестве выполненных работ.
Отдельно в нем отражаются результаты испытания объекта после проведенных работ, а также дается характеристика происшедшим изменениям.
С одной стороны, акт подписывается всеми членами комиссии, включая председателя, и утверждается руководителем организации.
С другой стороны ― исполнителем работ, в качестве которого могут выступать сторонние организации и физические лица (при подрядном способе) или вспомогательные и иные подразделения организации (при хозяйственном способе). Если работы выполнялись сторонней организацией, акт составляется в двух экземплярах.
После того как акт подписан представителями сторон, он передается в бухгалтерию для подписания главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждения руководителем организации (лицом, на это уполномоченным).
После приемки отремонтированных объектов основных средств в их техническую документацию (паспорт, формуляр и т.п.) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта при проведении ремонта. [20, стр. 31]
Главным недостатком хозяйственного метода является искажение себестоимости продукции в отдельных месяцах. Ведь чаще всего ремонты производятся не равномерно в течение года, а в отдельные периоды времени. Поэтому в те месяцы, когда проводился ремонт, затраты предприятия, а следовательно, и себестоимость выпущенной продукции, значительно выше, чем в те месяцы, когда никаких ремонтов не производилось.
Естественно, такое колебание себестоимости продукции, работ и услуг усложняет бухгалтерский учет готовой продукции и финансовых результатов, а также управление формированием цен и прибылью. [18, стр. 9]
5. Затраты на ремонт арендованных объектов основных средств.
Распределение обязанностей сторон по проведению ремонта арендованного имущества предусматривается в договоре аренды и является основным условием. Оптимальность выбора варианта распределения обязательств между арендатором и арендодателем по проведению ремонта зависит от вида имущества переданного в аренду.
Так, арендодателям, осуществляющим сдачу имущества в аренду в соответствии с законодательством, капитальные затраты по ремонту производственных основных средств могут быть учтены при льготировании прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений. [8, стр. 77]
Применение данной льготы относится:
― сдаче внаем (аренду) оборудованных и машин производственно-технического назначения;
― сдаче внаем (аренду) недвижимого имущества производственно-технического назначения;
― сдаче внаем (аренду) недвижимого имущества непроизводственного назначения;
― сдаче внаем (аренду) без выраженной специализации.
Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые согласно условиям договора аренды за счет средств арендатора, отражаются следующим образом:
― приобретены материальные ценности, которые будут использованы для основных средств (без учета НДС)
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
― отражена сумма НДС, подлежащая уплате поставщику за материальные ценности, которые будут использованы для ремонта
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта основных средств собственными силами
Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 10 «Материалы»;
― списаны расходы организации на осуществление текущего ремонта основных средств, выполненного сторонней организацией (без учета НДС)
Дебет счета 26 «О6щехозяйственные расходы»
44 «Расходы на продажу»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
― отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику за осуществление текущего ремонта основных средств
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
— оплачены услуги сторонней организации по ремонту арендованных основных средств (с учетом НДС)
Дебет счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
― оплачены поставщику материальные ценности, которые были использованы для ремонта основных средств (с учетом НДС)
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
― отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченного подрядчику за текущий ремонт арендованных основных средств и поставщику за материальные ценности, которые были использованы для ремонта основных средств
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Текущий ремонт арендованных основных средств у арендатора оформляется и учитывается в таком же порядке, как и текущий ремонт собственных основных средств, т.е. путем включения расходов в издержки производства. Текущий ремонт также может быть осуществлен хозяйственным или подрядным способом.
Осуществляемая модернизация арендованных основных средств учитываются арендатором аналогично, т.е. на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» как капитальные затраты на арендованные основные средства.
Если в соответствии с договором аренды последующее возмещение арендодателем произведенных улучшений не осуществляется, тогда арендатор должен начислять их в собственные основные средства в сумме фактических расходов. Если договором аренды предусмотрена последующая передача арендодателю осуществленных улучшений, то такая операция учитывается арендатором на счете 91 «Прочие доходы и расходы». [8, стр. 81]
При выполнении по условиям договора аренды арендатором текущего ремонта занимаемых площадей, стоимость которого засчитывается в счет арендной платы, бухгалтерский учет хозяйственных операций у арендодателя будет иметь следующий вид.
Арендодателем производятся следующие бухгалтерские проводки:
— начисление арендной платы в срок в размере согласно договору
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
— начислена сумма НДС, полученная от арендатора в составе арендной платы
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 68 «Расчеты по НДС»;
— расходы (включая НДС) по ремонту сданного в аренду помещения
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
— отражена сумма, полученная в счет арендной платы
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Учет хозяйственных операций у арендатора производится в подобном порядке:
― подписан акт приема-передачи основных средств. Основные средства, взятые в аренду, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре;
― начислена арендная плата;
― перечислена арендная плата арендодателю;
― учтен НДС, оплаченный арендодателю;
― НДС представлен к зачету с бюджетом на основании счета - фактуры.
В случае, когда условиями договора аренды определено, что арендодатель выполняет текущий ремонт за свой счет, то бухгалтерский учет у арендодателя выглядит следующим образом:
― приобретены материальные ценности, которые в дальнейшем будут использованы осуществления ремонта сданного в аренду помещения под офис (без учета НДС)
Дебет счета 10 «Материалы»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
― отражена сумма НДС, подлежащего уплате поставщику за материальные ценности, которые будут в дальнейшем использованы для осуществления ремонта офисного помещения
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
― списаны расходы организации на выполнение собственными силами текущего ремонта сданного в аренду помещения под офис
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 10 «Материалы»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и другие счета;
―списаны расходы организации на выполнение текущего ремонта сданного в аренду помещения под офис, произведенного сторонней организацией (без учета НДС)
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
― отражена сумма НДС, подлежащего уплате подрядчику за выполнение текущего ремонта сданного в аренду помещения под офис
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
― оплачены услуги сторонней организации по ремонту сданного в аренду помещения под офис (с учетом НДС)
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
— оплачены поставщику материальные ценности, которые были использованы для выполнения ремонта офисного помещения (с учетом НДС)
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит счета 51 «Расчетные счета»;
― отнесена на расчеты с бюджетом сумма НДС, уплаченного подрядчику за текущий ремонт арендованного помещения под офис и поставщику за материальные ценности, которые были использованы для ремонта офисного помещения