В журнале-ордере 10 собираются и подсчитываются для занесения в Главную книгу кредитовые обороты по счетам подразделов 2740 «Амортизация обесценение прочих нематериальных активов», 2420 «Амортизация и обесценение основных средств», 1300 «Запасы», 3100 «Обязательства по налогам», 3200 «Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам», 3300 «Краткосрочная кредиторская задолженность», 8000 «Счета производственного учета». Помимо этого, данные журнала-ордера 10 используются планово-экономической службой предприятия, поэтому в третьем разделе регистра производится группировка затрат по экономическим элементам.
Ведомость №1 к журналу - ордеру 10 предназначена для учёта затрат на производство в разрезе цехов (процессов), по каждому из которых отражаются все прямые и накладные расходы, относящиеся к его деятельности. Данные расходы показываются в разрезе статей аналитического учета. Записи о затратах каждого месяца показываются в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров, листков-расшифровок. Подсчёт общей суммы затрат на производство по предприятию в делом в разрезе корреспондирующих счетов производится в таблице «Всего по корреспондирующим счетам» ведомости № 1, сводные данные о затратах на основное производство по корреспондирующим счетам переносят в первый раздел журнала-ордера 10.
Ведомость №2 к журналу-ордеру 10 предназначена для группировки производственных расходов по местам возникновения, а также для определения фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг).К подразделениям вспомогательного производства предприятия «Разрез Молодежный» относятся ремонтные мастерские (оборудование: токарные станки, сварочное оборудование); трансформаторные подстанции; котельные и т.п. Подразделения вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования).Значительное место в затратах вспомогательного производства занимают расходы на осушение, содержание и ремонт горных выработок, сортировку и погрузку угля в вагоны, обогащение и другие процессы.Учет затрат во вспомогательных производствах ведут по типовой номенклатуре статей, причем все расходы здесь, как правило, являются прямыми. Для учета расходов вспомогательного производства применяется группа счетов 8030 «Вспомогательные производства» (Приложение Б).Материалы, потребляемые вспомогательными производствами предприятия «Разрез Молодежный», израсходованные на содержание и ремонт оборудования относят на расходы этих подразделений и отражают на счете 8030 «Вспомогательные производства». В стоимость товарно-материальных запасов, израсходованных во вспомогательных производствах, также включают транспортно-заготовительные расходы в том числе, в котором они относятся к израсходованным материалам.Заработная плата персонала вспомогательного производства включает в себя основную и дополнительную заработную плату работников котельной, компрессорной, механической мастерской и других вспомогательных подразделений.В конце месяца в дебет счета 8030 «Вспомогательные производства» переносятся суммы с транзитных счетов 8031-8034. Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств приведена в таблице 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств предприятия «Разрез Молодежный» за январь 2006 г.
| № п\п | Датаопера-ций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 08.01 | Списаны материалы, израсхо-дованные на осушку выработки (полиэтиленовый рукав) | 2300 | 8031 | 1311 |
| 2 | 09.01 | Списаны запасные части, израсходованные на ремонт бурового станка | 1240 | 8034 | 8041 |
| 3 | 24.01 | Отражена стоимость электро-энергии, использованной в трансформаторной подстанции | 19000 | 8031 | 3311 |
| 4 | 10.01 | Начислена заработная плата рабочим ремонтной мастерской | 53000 | 8032 | 3350 |
| 5 | 10.01 | Начислена заработная плата рабочим электросилового хозяйства | 22005 | 8032 | 3350 |
| 6 | 10.01 | Произведены отчисления от зарплаты рабочих вспомогательного производства:Социальный налогСоциальное отчисление | 2100330 | 80338033 | 31503210 |
| 7 | 29.01 | Обобщается сумма затрат вспомогательных производств | 213001240750052430 | 8030803080308030 | 8031803480328033 |
| 8 | 29.01 | Списание себестоимости выполненных работ вспомогательного производства | 99975 | 8010 | 8030 |
Аналитический учет затрат вспомогательных производств пои экономическим элементам ведется в ведомости №1, где рассчитывается их фактическая себестоимость. Итоговые данные о затратах вспомогательных производств отражаются в журнале-ордере №10.
Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем и т.д. Подразделения обслуживающего производства предприятия «Разрез Молодежный»: железнодорожные подъездные пути; площадки для хранения готовой продукции; подсобные хозяйства; торгово-комплектовочную базу.
Затраты обслуживающего производства на предприятии «Разрез Молодежный» учитывают на счетах подраздела 8040 «Накладные расходы» (Приложение Б). Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о накладных расходах по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства. В частности, на данных счетах могут быть отражены следующие расходы:- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- суммы износа и амортизации основных средств и нематериальных активов производственного назначения и расходы на ремонт основных средств производственного назначения;
- арендная плата за арендованные основные средства, используемые в производстве;
- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства;
- расходы на содержание производственных помещений и другие аналогичные по назначению расходы.
Одним из главных звеньев в технологическом процессе добычи угля на предприятии «Разрез Молодежный» является транспорт, обеспечивающий внутренние и внешние перевозки. В связи с тем, что транспортные средства работают в специфических условиях, они нуждаются в систематическом ремонте. Затраты на ремонт транспорта учитываются, в числе прочих, на счете 8044 «Ремонт основных средств».В числе прочих на счете 8042 «Оплата труда работников» учитывается заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации оборудования.По элементу «Коммунальные услуги» на предприятии «Разрез Молодежный» отражают расходы на электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на технологические, производственные и другие нужды основной деятельности разреза. Тут же учитываются расходы на содержание внешних электростанций, числящихся на балансе сетевых районов или других специализированных организаций отрасли.Остальные накладные расходы производственного характера относят на «Прочие расходы». Здесь отражаются подъемные при перемещениях, командировочные расходы, стоимость расходов по натуральным выдачам, почтовые, телеграфные расходы. Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии «Разрез Молодежный» приведена в таблице 3.
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету накладных расходов на предприятии «Разрез Молодежный» за январь 2006 г.
| № п\п | Датаопераций | Содержание операций | Сумматенге | Корреспонденция счетов | |||||||
| Дебет | Кредит | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ||||||
| 1 | 10.01 | Начислена заработная плата, начисленная рабочим, занятым на работах по содержанию и эксплуатации бурового оборудования | 34200 | 8042 | 3350 | ||||||
| 2 | 25.01 | Приняты к оплате счета за электроэнергию, полученную со стороны и израсходованную на нужды основного производства | 68900 | 8046 | 3311 | ||||||
| 3 | 12.01 | Списывается стоимость ГСМ, использованных при работе оборудования | 4200 | 8041 | 1312 | ||||||
| 4 | 15.01 | Отражены расходы по ремонту экскаватора, произведенного сторонней организацией | 21000 | 8044 | 3311 | ||||||
| 5 | 28.01 | Начислен износ машин и оборудования | 2300 | 8045 | 2422 | ||||||
| 6 | 30.01 | Начислен износ по зданию производственного назначения | 5647 | 8045 | 2421 | ||||||
| 7 | 30.01 | Начислен износ по транспортным средствам производственного назначения | 24200 | 8045 | 2423 | ||||||
| 8 | 30.01 | Сформирована общая сумма накладных расходов | 420034200210003214768900 | 80408040804080408040 | 80418042804480458046 | ||||||
| 9 | 30.01 | Обобщена сумма накладных расходов | 160447 | 8014 | 8040 | ||||||
Необходимо отметить, что накладные расходы являются составной частью себестоимости добытого угля. Предприятие «Разрез Молодежный» использует упрощенный метод отнесения накладных расходов на себестоимость готовой продукции, потому что выпускается узкий ассортимент продукции, и прямые затраты на материалы и оплату труда являются основными составляющими производственной себестоимости. По данному методу накладные расходы распределяются по основному, вспомогательному производствам, а в дальнейшем распределяются между готовой продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально их нормативной величине. Базой для распределения служит заработная плата производственных рабочих.