6.1.1 Случаи выдачи пособия по временной нетрудоспособности
Согласно п. 7 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1984 г.№191, пособие по временной нетрудоспособности выдается в следующих случаях:
при заболевании (или травме), связанном с утратой трудоспособности;
нахождении на санаторно-курортном лечении;
болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним;
карантине;
временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный лист (лист нетрудоспособности). Лист нетрудоспособности выдается:
гражданам Российской Федерации, иностранным гражданам, в том числе гражданам государств — членов СНГ, лицам без гражданства, беженцам и вынужденным переселенцам, работающим на предприятиях, в организациях и учреждениях Российской Федерации независимо от их форм собственности;
гражданам, у которых нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы по уважительным причинам;
гражданам, признанным безработными и состоящим на учете в территориальных органах труда и занятости населения;
бывшим военнослужащим, уволенным со срочной службы из Вооруженных Сил РФ, если нетрудоспособность наступила в течение месяца после увольнения.
Федеральным законом от 21 июля 2007 г. N 183-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее — Закон №183-ФЗ) установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, за полный календарный месяц он не может превышать 17250 руб., а также по беременности и родам за полный календарный месяц он не может превышать 23400 руб. Согласно п. 3 ст. 8 Закона № 180-ФЗ в районах и Местностях, в которых в установленном порядке применяется районный коэффициент к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.
Согласно ст. 2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ф^ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы и некоторых других категорий граждан» (далее — Закон № 190-ФЗ) гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, применяющими специальные налоговые режимы, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) выплачивается за счет следующих источников:
средств ФСС России — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Согласно Федеральному закону от 20 апреля 2007 г. N 54-ФЗ
«О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда» минимальный размер оплаты труда, применяемый для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, составляет с 1 сентября 2005г. — 800 руб.; с 1 мая 2006г. — 1100 руб.; с 1 сентября 2007г. — 2300 руб. в месяц
Согласно ст. 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего дня временной нетрудоспособности — за счет средств ФСС России в установленном порядке.
Что касается пособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, при карантине, а также, если работник был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, и в других случаях, определенных нормативными актами и не связанных с заболеваниями, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то пособие выплачивается с первого дня наступления страхового случая за счет средств ФСС России.
6.1.2 Исчисление пособия по временной нетрудоспособности
Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка. НК РФ требует производить расчет средней заработной платы исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени.
Пример
Сотрудник болел с пятницы по понедельник включительно. По графику работы пятница и понедельник являются рабочими днями, а суббота и воскресенье — выходными. Работодатель из своих средств оплачивает сотруднику только один пропущенный день — пятницу.
Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, исчисляются из средней заработной платы застрахованного лица, выплачиваемой ему работодателем, производящим выплату указанных пособий, за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, с учетом непрерывного трудового стажа (для пособий по временной нетрудоспособности) и других условий, установленных нормативными правовыми актами об обязательном социальном страховании.
В общем случае трудовой стаж считается непрерывным, если при переходе с одной работы на другую перерыв не превысил одного месяца. Частные случаи расчета непрерывного трудового стажа описаны в Правилах исчисления непрерывного трудового стажа рабочих и служащих при назначении пособий по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 13 апреля 197 г. № 252.
Пособие по временной нетрудоспособности получают работники-
1) в размере 100 %:
заболевшие вследствие ранения, контузии, увечья или заболевания, полученных при выполнении интернационального долга;
рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;
болеющие вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;
имеющие трех и более детей в возрасте до 16 лет (а если дети учатся — до 18 лет);
заболевшие вследствие аварии на Чернобыльской АЭС;
инвалиды Великой Отечественной войны и другие инвалиды, приравненные в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны;
работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ни местностях;
2) в размере 80 % от заработка:
рабочие и служащие, имеющие непрерывный трудовой ст от 5 до 8 лет;
круглые сироты в возрасте до 21 года, имеющие непрерывный трудовой стаж до 5 лет.
3) в размере 50 % от заработка независимо от стажа:
работники, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет за период с 8-го по 14-й календарный день болезни;
одинокие родители и жены военнослужащих срочной службы, получающие пособие по уходу за ребенком младше 14 лет с 11 –го по 14-й календарный день болезни.
Максимальный предел месячного пособия по болезни составляет 17250 руб., а по беременности и родам bсоставляет 23400 руб. Если работодатель принял решение оплачивать больничный лист исходя из фактического заработка и непрерывного стажа, то необходимо решить:
являются ли суммы, превышающие максимальный предел месячного пособия, доплатой и не входят в состав пособия по временной нетрудоспособности, или
такая выплата — это часть суммы, выплачиваемой по больничному листку.
Поскольку законодательством Российской Федерации четко не определено, входит ли в эту сумму оплата работодателем первых двух дней, возможны два варианта.
Вариант первый.Согласно ст. 8 Федерального закона от 22 декабря 2005 г. № 180-ФЗ максимальный размер пособия, которое получит работник за счет средств организации, рассчитывается так: 17250 руб. надо разделить на количество рабочих дней месяца, в котором болел сотрудник, и умножить на два (этот расчет соответствует приведенному в письме ФСС России от 5 февраля 2004 г. № 02-18/07-773). ФСС России определяет сумму пособия с учетом непрерывного трудового стажа (письмо от 25 октября 2002 г. № 02-18/05-7418 с учетом положений п. 25 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденных постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 23 февраля 1884 г. № 191).
Если придерживаться такого подхода, то сумма пособия превысит максимальный размер. Закон № 183-ФЗ установил максимальный размер именно для пособия, следовательно, суммы, выплачиваемые организацией сверх установленного размера, но с учетом непрерывного стажа, будут доплатой, а не частью пособия. Тогда организация может учесть при налогообложении прибыли только сумму выплат за два дня болезни работника, а доплату до фактического заработка за эти дни включить в расходы нельзя. Однако если такая выплата предусмотрена трудовым договором, то организация вправе учесть ее в составе расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ) и начислить ЕСН (п. 1, 3 ст. 236 НК РФ).
Вариант второй.В этом случае пособием можно считать как средства, полученные из ФСС России, так и доплату до фактического заработка. Застрахованное лицо (сотрудник) имеет право на своевременное получение страхового обеспечения согласно п. 1 ст. 10 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования») (далее — Закон № 165-ФЗ). Статья 12 Законам 165-ФЗ предусматривает обязанность страхователей выплатить страховое обеспечение, в том числе за счет собственных средств. Закон № 180-ФЗ определяет максимальный размер пособия только за счет ФСС России и не регулирует компенсации работодателя, поэтому выплата сверх максимального размера за первые два дня, рассчитанные с учетом непрерывного трудового стажа, будет частью пособия по временной нетрудоспособности. Это также можно распространить для оплаты сверх максимального размера остального периода временной нетрудоспособности, исчисленного исходя из непрерывного трудового стажа.