Аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские фирмы независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь любую организационно-правовую форму предусмотренную законодательством, за исключением формы акционерного общества открытого типа.
Аудит в условиях рыночной экономики играет важную роль в деятельности всех участников хозяйственных процессов. Он обеспечивает достоверной информацией, способствует установлению доверия между партнерами, разрабатывает рекомендации по устранению недостатков и выбору оптимальных управленческих решений, а также способствует укреплению финансового состояния, повышению эффективности деятельности хозяйствующих субъектов и улучшению социально-экономического общества в целом. В переходный период к рыночной экономике контроль остается одним из важнейших инструментов управления деятельностью хозяйствующих субъектов.
Аудиторская деятельность включает помимо проверок, оказание различного рода консультационных и профессиональных услуг по восстановлению, ведению и улучшению организации учета, внутреннего контроля, снижению различных видов риска, совершенствованию менеджмента, маркетинга, решению других юридических, технических и социально-экономических проблем.
Таблица 2
Система функции аудита
| Контрольная проверка | Экспертная (оценка) | Управлен- ческая | Консульта-тивная по (вопросам) | Производственная | Инфор-мацион-ная |
| Достоверности | Отчетности | Анализ | Учета | Постановка | Обзоры |
| Законности | Состояния Учета | Регулировка | Менедж- мента | Обучение персонала | Отчеты |
| Полноты | Системы внутреннего контроля | Прогнозирование | Налого-облажения | Внедрение передовых методов управления | Заключения |
| Точности | Имущества | Коорди- нация | Маркетинга | Научная разработка | Выводы |
| Своевременности | Капитала | Организа- ция | Права | Составление декларации | Письма |
| Обязатель-ств | Учет | Финансов | Издательская деятельность | Рекомендации | |
| Выработка | Кредита | Постоянное ведение учета | Инфор-мация | ||
| Оценки имущества | Составление |
3.2 Методология проведения аудита денежных средств
Проверка кассовых операций.
Аудит денежных средств является важным по нескольким причинам: во-первых, денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и легко реализуемых активов предприятия; во-вторых, денежные операции носят массовый и распространенный характер; в-третьих, подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений и злоупотреблений.
В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение наличных денег совершаются посредством кассовых операций. Кассовые операции весьма разнообразны, но среди них можно выделить основные:
а) выдача средств на оплату труда;
б) выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;
в) выдача средств подотчетным лицам и др.
Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины на предприятии. При этом особое внимание должно быть уделено вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.
В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы проверки достаточно просты.
Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок – это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, реализацией, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить кассовые документы с прочими источниками информации о финансово-хозяйственной деятельности субъектов.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров, журнал регистрации выданных доверенностей, журнал регистрации депонентов, журнал регистрации платежных (расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.
Многочисленные и разнообразные операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
- Главная книга;
- журнал-ордер №1 и ведомость №1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);
- иные регистры синтетического учета кассовых операций;
- Баланс предприятия (форма №1);
- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности (форма №2);
- отчет о движении денежных средств (форма №3).
Основные нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки – в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом:
1. Прямое хищение денежных средств
1.1. Никем не замаскированное;
1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.
2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм
2.1. Из банка;
2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам;
2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.
3. Излишнее списание денег по кассе
3.1. Повторное использование одних и тех же документов;
3.2. Неправильные подсчет итогов в кассовых документах и отчетах;
3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам;
3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.
4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям
4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям;
4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.
5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину
5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица;
5.2. Поступающими в кассу проверяемого предприятия.
6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и услуги
6.1. Без применения контрольно-кассовых машин;
6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.
7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.
При проверке правильности отражения денежных средств в балансе следует балансовые данные сопоставить с Главной книгой по счетам разделов: 1030 “Денежные переводы в пути”, 1070 “Денежные средства на специальных счетах в банках”, 1050 “Наличность на валютном счете”, 1040 “Наличность на расчетном счете”, 1010 ”Наличность в кассе” раздела “Денежные средства”.
Проверяя соответствие синтетического учета данным аналитического учета, аудитору необходимо применить метод взаимного контроля операций.
При этом сравнивают суммы, отраженные в ведомости №1 аналитического учета по дебету 1010 “Наличность в кассе в национальной валюте” с данными журнала-ордера №2 по кредиту счета 1040 “Наличность на расчетном счете”, - они должны совпадать. В случаях расхождения суммы сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в учреждениях банка.
Операции с денежными средствами и особенно с наиболее подвижной их частью – наличными деньгами (при выдаче заработной платы, оплате производственных расходов, выдаче и использованию подотчетных сумм и т.д.) – требуют обязательной сплошной проверке за весь проверяемый период.
Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как “сплошная проверка” не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут быть просмотрены неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных вышеперечисленных нарушений. Каждая процедура будет иметь свое назначение, преследовать определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы.
Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.
Аудитор с помощью вопросника, составленного специальным образом, определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.