Определим удельный вес каждой группы расходов в общей сумме затрат, произведем динамические сравнения по суммам и по удельному весу. Выявим экономию или перерасход по каждому из элементов и определим элементы с наибольшим удельным весом (см. таблицу 2.3).
Таблица 2.3 Анализ расходов ООО «Промтехинвест»
| Наименование показателей | 2004 год | 2005 год | Абсолютная экономия | Темп роста,% |
| Объём розничного товарооборота, тыс. руб. | 6230 | 6310 | 80 | 101,28 |
| Сумма издержек обращения, тыс. руб. | 3649 | 3488 | -161 | 95,59 |
| Уровень издержек обращения, % к товарообороту | 58,57 | 55,28 | -3,29 | 94,38 |
| Сумма постоянных издержек, тыс. руб. | 1690 | 1629 | -61 | 96,3 |
| Сумма переменных издержек, тыс. руб. | 1959 | 1859 | -100 | 94,9 |
| Уровень материальных затрат в % к товарообороту | 9,47 | 8,59 | -0,88 | 90,7 |
| Уровень затрат на оплату труда в % к товарообороту | 26,04 | 24,91 | -1,13 | 95,69 |
| Уровень отчислений на социальные нужды в % к товарообороту | 3,6 | 3,34 | -0,26 | 93 |
| Уровень амортизации в % к товарообороту | 4,7 | 4,44 | -0,26 | 94,35 |
| Управленческие затраты в % к товарообороту | 3,2 | 4,7 | 1,5 | 1,5 |
| Сумма издержек, скорректированная по прошлому году | 3687 | |||
| Скорректированный уровень издержек обращения по прошлому году, % к товарообороту | 58,43 | |||
| Относительная экономия издержек: | ||||
| по сумме, тыс. руб. | 199 | |||
| по уровню, % к товарообороту | 5,71 | |||
| Влияние изменения объёма товарооборота: | ||||
| по сумме | 38 | |||
| по уровню | -0,14 |
Таким образом, для увеличения объёма продаж предприятие закономерно могло увеличить сумму издержек на 38 тыс. руб. Но фактически предприятие снизило издержки обращения в общем объёме на 161 тыс. руб. В результате достигнуто снижение уровня затрат в отношении к товарообороту на 5,71 % и получена экономия издержек в сумме 199 тыс. руб. относительно роста товарооборота.
Рассчитаем влияние расходов следующих групп на изменение товарооборота:
транспортные расходы,
содержание основных средств,
управленческие расходы всех уровней,
товарные запасы.
На основании данных таблицы 2.2 составим таблицу 2.4.
Таблица 2.4 Анализ влияния различных групп расходов на товарооборот ООО «Промтехинвест» в 2004-2005 гг., тыс. руб.
| Наименование показателя | 2004 г. | 2005 г. | Абсолютное изменение |
| Товарооборот | 6230 | 6310 | 80 |
| Транспортные расходы | 431 | 440 | 9 |
| Содержание основных средств | 650 | 609 | -41 |
| Управленческие расходы | 202 | 299 | 97 |
| Товарные запасы | 307 | 265 | -42 |
Для расчетов используем следующие формулы:
∆Итр = ∆ТР х ТР/Т, (2.1)
где ∆Итр – влияние транспортных расходов;
∆ТР – изменение транспортных расходов;
ТР – транспортные расходы в базисном периоде (2004 год);
Т – товарооборот в базисном периоде.
∆Исо = ∆СО х СО/Т, (2.2)
где ∆Исо – влияние содержания основных средств;
∆СО – изменение содержания основных средств;
СО – содержание основных средств в базисном периоде (2004 год);
Т – товарооборот в базисном периоде.
∆Итз = ∆ТЗ х ТЗ/Т, (2.3)
где ∆Итз – влияние товарных запасов;
∆ТЗ – изменение товарных запасов;
ТЗ – товарные запасы в базисном периоде (2004 год);
Т – товарооборот в базисном периоде.
∆Иу = ∆У х У/Т, (2.4)
где ∆Итз – влияние управленческих расходов;
∆У – изменение управленческих расходов;
У – управленческие расходы в базисном периоде (2004 год);
Т – товарооборот в базисном периоде.
Получим следующие значения:
∆Итр = 9 х 431/6230 = 0,62 тыс. руб.
∆Ио = -41 х 650/6230 = -4,28 тыс. руб.
∆Итз = -42 х 307/6230 = -2,07 тыс. руб.
∆Иу = ∆У х У/Т = 97 х 202/6230 = 3,14 тыс. руб.
Проведенный анализ показал, что доля изменения транспортных и управленческих расходов в издержках обращения велика относительно изменения содержания основных ресурсов и товарных запасов.
Величину влияния структурных сдвигов товарооборота на приращение уровня расходов можно определить способом разниц. Влияние структуры розничного товарооборота на средний уровень расходов можно определить методом корреляционно-регрессивного анализа (таблица 2.5):
Таблица 2.5 Влияние структуры товарооборота ООО «Промтехинвест» на средний уровень расходов
| Товарные группы | Товарооборот, тыс. руб. | Структура товарооборота, % | Уровень расходов, % | Процентные числа | |||
| 2004 | 2005 | 2004 | 2005 | 2004 | 2005 | ||
| Вентили | 769 | 750 | 12,34 | 11,89 | 12,06 | 11,75 | 98,57 |
| Задвижки | 827 | 840 | 13,27 | 13,31 | 13,43 | 13,47 | 99,14 |
| Затворы | 304 | 351 | 4,88 | 5,56 | 4,93 | 5,45 | 112,77 |
| Клапаны | 411 | 401 | 6,6 | 6,35 | 6,85 | 6,16 | 92,76 |
| Краны | 1206 | 1250 | 19,36 | 19,81 | 19,98 | 20,21 | 99,16 |
| Фланцы | 231 | 190 | 3,71 | 3,01 | 3,56 | 3,15 | 84,52 |
| Прокладки | 1560 | 1550 | 25,04 | 24,56 | 24,39 | 24,48 | 100,71 |
| Фитинги | 192 | 220 | 3,08 | 3,49 | 3,01 | 3,44 | 115,66 |
| Прочее | 730 | 758 | 11,72 | 12,01 | 11,78 | 11,87 | 101,94 |
Из таблицы 2.5 видно, что доли различных товаров в товарообороте менялись незначительно. Процентный уровень расходов также существенных изменений не претерпел. Можно выделить уменьшение доли прокладок в товарообороте с 25,04% до 24,56% при увеличении доли издержек с 24,39% до 24,48%.
Итак проведенный анализ показал, что, несмотря на снижение расходов предприятия возросли его транспортные и управленческие расходы.
2.3 Предложения по оптимизации затрат предприятия
Транспортные расходы имеют большой удельный вес в общей сумме издержек обращения. Поэтому их анализ важен при оценке затрат. Эта статья относится к переменным издержкам и увязывается с изменением товарооборота. В анализе расходов по этой статье выделяют влияние следующих факторов:
· объём товарооборота;
· структура товарооборота;
· среднее расстояние перевозок;
· изменение тарифов на транспортные услуги;
· организация доставки товаров.
Влияние большинства факторов на транспортные расходы измеряют традиционными методами.
Проведенный анализ показал, что объем транспортных издержек в общей доле расходов предприятия растет, несмотря на их общее сокращение. Предприятию необходимо оптимизировать логистическую деятельность в области распределительной логистики.
Распределительная логистика – обеспечение рационализации процесса физического продвижения продукции к потребителю и формирование системы эффективного логистического сервиса. Распределительная логистика отвечает за оптимизацию процесса распределения имеющихся запасов готовой продукции до потребителя в соответствии с его интересами и требованиями.
Для решения задач по оптимизации распределения необходимо обеспечить контроль за всеми звеньями системы перемещения грузов.
Управленческие расходы ООО «Промтехинвест» также возросли. Для их оптимизации необходимо улучшение системы менеджмента предприятия.
Одним из способов дальнейшего снижения общих расходов предприятия является оптимизация центров финансовой ответственности. Необходимо чтобы решения о финансовых расходах принимались ближе к тем уровням, на которых они будут производиться. В связи с этим предлагается:
1) производить разработку бюджетов на уровне цеховых подразделений, директора по маркетингу, начальника отдела снабжения; утверждение крупных расходов (более 100 тыс. руб.) – на уровне генерального директора, прочих – на уровне начальников цехов и коммерческого директора;
2) переместить центр затрат на сумму менее 100 тыс. руб. с уровня коммерческого директора на уровень директора по маркетингу и начальника отдела снабжения.
Вышеперечисленные меры будут способствовать оптимизации, как постоянных, так и переменных расходов ООО «Промтехинвест».
Система управленческого учета позволяет объединить непосредственно учет и анализ хозяйственной деятельности, что расширяет аналитические возможности управления компанией. Руководитель всегда должен знать, насколько эффективно работает его компания, какова динамика получаемой выручки или производственных затрат. Постоянное ведение в компании анализа хозяйственной деятельности обеспечивает возможность в случае необходимости быстро переориентироваться в соответствие с меняющимися условиями рынка.