Финансовый анализ проводится по-разному, в зависимости от поставленной задачи. Он может использоваться для выявления проблем управления производственно-коммерческой деятельностью; служить для оценки деятельности руководства организации; быть использован для выбора направлений инвестирования капитала, выступать в качестве инструмента прогнозирования отдельных показателей и финансовой деятельности в целом.
Финансовый анализ, как часть экономического анализа, представляет систему определенных знаний, связанную с исследованием финансового положения организации и ее финансовых результатов, складывающихся под влиянием объективных и субъективных факторов, на основе данных финансовой отчетности.
Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению финансово-хозяйственной деятельностью на основе анализа экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (потребителей и производителей, кредиторов, акционеров, инвесторов), так и внутренних (работников административно-управленческих подразделений, руководителей предприятия и др.).
Основным источником информации для проведения финансового анализа служит финансовая (бухгалтерская) отчетность.
Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Бухгалтерская финансовая отчетность предприятия включает в себя:
1. Бухгалтерский баланс (форма №1).
2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2).
3. Отчет о движении капитала (форма №3).
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4).
5. Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).
6. Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому отчету.
7. Итоговая часть аудиторского заключения (если аудит обязателен по законодательству).
8. Специализированные формы бухгалтерской отчетности для отдельных отраслей или сфер деятельности.
В состав квартальной бухгалтерской отчетности входят только две формы (1 и 2). Эти формы отчетности являются унифицированными и обязательными для всех предприятий, исключения составляют бюджетные организации, банки, страховые компании и другие предприятия финансово-кредитной сферы. Особое внимание следует уделить таким формам как 1, 2, 5.
В пояснительной записке излагаются основные факторы, которые повлияли на итоги работы предприятия, освещается финансовое состояние предприятия, а также объемы полученной прибыли и ее распределение.
Содержание пояснительной записки не регламентируется. Она может включать в себя следующие вопросы:
1. Краткая характеристика производственно-сбытовой деятельности.
2. Основные финансово-экономические показатели.
3. Оценка себестоимости, прибыли и рентабельности.
4. Характеристика инвестиций.
5. Состав и структура рабочей силы.
В связи с тем, что содержание пояснительной записки не регламентируется, многие предприятия составляют очень краткие пояснительные записки.
2. Содержание основных форм финансовой отчетности
Баланс – это центральная форма бухгалтерской отчетности. Баланс показывает состояние средств предприятия в денежной оценке на определенную дату. В активе баланса отражены хозяйственные средства (имущество предприятия). В пассиве баланса – источники финансирования имущества.
Актив состоит из двух разделов:
В разделе 1 «Внеоборотные активы» (это такие активы, которые приобретаются предприятием с целью их использования свыше 1 года) баланса представлены следующие группы статей:
Строка 110 «Нематериальные активы». К ним относятся объекты интеллектуальной и промышленной собственности, а именно патенты и лицензии на изобретения, авторские права, промышленные образцы, программные продукты, а также права пользования землей, природными ресурсами и т.д. Нематериальные активы показываются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.
Строка 120 «Основные средства». В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.
Строка 130 «Незавершенное строительство». Показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». Отражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды (проката), за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.
Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Это долгосрочные инвестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги, а также предоставленные организацией другим организациям займы. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». Отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе I баланса.
Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен следующими группами статей:
Строка 210 «Запасы». Показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. Данный подраздел включает в себя следующие статьи:
Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Строка 212 «Животные на выращивании и откорме».
Строка 213 «Затраты в незавершенном производстве». Показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам).
Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам.
Строка 215 «Товары отгруженные». Отражаются данные о фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров).
Строка 216 «Расходы будущих периодов». Включает суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах.
Строка 217 «Прочие запасы и затраты».
Следующим подразделом оборотных активов является «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (строка 220).
В строке 230 отражается дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты).
В строке 240 показывается дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты).
К дебиторской задолженности относятся следующие статьи:
· покупатели и заказчики;
· векселя к получению;
· задолженность дочерних и зависимых обществ;
· задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (данная статья относится только к краткосрочной дебиторской задолженности);
· авансы выданные;
· прочие дебиторы
В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.п.
Подраздел «Денежные средства» (строка 260) включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.
Пассив баланса состоит из трех разделов. Нумерация разделов актива и пассива сквозная.
Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:
Строка 410 «Уставный капитал». Показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала. Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы. Вклады могут быть сделаны деньгами, иностранной валютой, зданиями, оборудованием и другими имущественными ценностями. Если вклад делается в неденежной форме, то он обязательно должен получить денежную оценку.