При переоценке основных средств, осуществляемой в первый раз, сумма дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (Дт 01 Кт 83). Сумма уценки основных средств относится на Дт 84 Кт 01.
Увеличение суммы амортизации при дооценке основных средств отражаются по Кт 02 и Дт 83, а уменьшение суммы амортизации при уценке основных средств Дт 02 Кт 84.
При вторичной и последующих переоценках сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве прибыли. В этом случае суму дооценки отражают по Дт01 Кт 84.
Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (Дт 83 Кт01).
Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (Дт 84 Кт01).
При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (Дт84 Кт83).
Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добавочном порядке, учитываются для целей налогообложения.
Для целей налогообложения сумма добавочного капитала, списанного при выбытии основных средств, учитываться не будет.
1.5. Учет амортизации основных средств.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
· при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
· при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчётного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации;
· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта;
· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Пример определения месячной суммы амортизации при линейном способе:
Первоначальная стоимость объекта – 120 000 рублей. Срок службы определен в 10 лет. Годовая сумма амортизации составит – 12 000 рублей (120 000 руб.:10 лет), а месячная – 1000 рублей. (12 000 руб. :12 месяцев).
Пример определения месячной суммы амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Первоначальная стоимость грузового автомобиля – 120 000 руб. пробег автомобиля определен в 120 000 км. Сумма амортизации составит 1 руб. на 1 км.
(120 000 руб.: 120 000 км).
Пример расчета годовых сумм амортизации по методу уменьшаемого остатка представлен в таблице 1.1.
| Период | Годовая сумма, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец 1-го года | 100 000*40%=40 000 | 40 000 | 60 000 |
| Конец 2-го года | 60 000*40%=24 000 | 64 000 | 36 000 |
| Конец 3-го года | 36 000*40%=14 400 | 78 400 | 21 600 |
| Конец 4-го года | 21 600*40%=8 640 | 87 040 | 12 960 |
| Конец 5-го года | 7960 | 95 000 | 5 000 |
Первоначальная стоимость объекта составляет 100 000 рублей. Организация решила применять удвоенную нору амортизации. Ликвидационная стоимость объекта – 5 000 руб.
При сроке службы в пять лет норма амортизации при прямолинейном методе составляет 20 % в год (100%:5 лет). При методе уменьшаемого остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 40 %. Эта фиксированная ставка в 40 % относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете амортизации по годам, кроме последнего года. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.
При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается. Пример расчета годовых сумм амортизации при способе списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования представлена в таблице (Приложение 1.2):
| период | Годовая сумма, руб. | Накопленная амортизация, руб. | Остаточная стоимость, руб. |
| Конец 1-го года | 150 00*5/15=50 000 | 50 000 | 100 000 |
| Конец 2-го года | 150 000*4/15=40 000 | 90 000 | 60 000 |
| Конец 3-го года | 150 000*3/15=30 000 | 120 000 | 30 000 |
| Конец 4-го года | 150 000*2/15=20 000 | 140 000 | 10 000 |
| Конец 5-го года | 150 000*1/15=10 000 | 150 000 | - |
Организация в праве выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.258 и 259 гл. 25 НК РФ:
· амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
· налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом.
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном методе - умножение остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8-10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, а так же приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
Суммы амортизации организации рассчитывают ежемесячно в размере 1/12 от годовой нормы и оформляют специальной разработочной таблицей «Расчёт амортизации основных средств». Эти регистры служат основанием для отражения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита 01 «Основные средства».
Малые предприятия в соответствии с федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 14.06.95 г. № 88-ФЗ могут применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов, в два раза превышающая норму, установленная для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением ускоренной амортизации малые предприятия могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроками службы выше 3 лет.
1.6. Учет ремонта основных средств.
По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывает работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, сметную стоимость в постстатейном разрезе. Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.