На основе данных бухгалтерского учета проводится анализ расчетных операций, который позволяет установить законность осуществления расчетов, а также образования задолженности, ее состояние по сравнению с началом года, ее состав и сроки, причины образования задолженности и выявить резервы для улучшения состояния расчетных операций в организации.
Дебиторская задолженность бюджетного учреждения по средствам бюджетного финансирования представляет собой такое состояние расчетов, при котором допущено отвлечение ассигнований из бюджета и использование их другими организациями и лицами. Дебиторская задолженность может быть допустимой, т.е. обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово- хозяйственной деятельности. В целях предотвращения потерь и признания учреждений несостоятельными, каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к всемерному сокращению дебиторской задолженности. Анализ дебиторской задолженности приведен в таблицах 22 и 23.
Таблица 22
Структура и динамика дебиторской задолженности за 2005 г
| Дебиторская задолженность | На начало 2005 г | На конец 2005г | Изменения | ||||
| руб. | удельный вес, в % | руб. | удельный вес, в % | абсолю тное, руб. | относи тель ное, % | по удельному весу | |
| 1.Расчеты по выданным авансам | 125788,93 | 55,5 | 24936,90 | 19,8 | - 100852,03 | - 80,2 | - 35,7 |
| В том числе: | |||||||
| расчеты по выданным авансам за услуги связи | - | - | 3097,73 | 2,5 | 3097,73 | + 100 | 2,5 |
| расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги | 53942,33 | 23,8 | - | - | - 53942,33 | - | - 23,8 |
| расчеты по выданным авансам за прочие услуги | 69124,95 | 30,5 | 21839,17 | 17,3 | - 47285,78 | - 68,4 | - 13,2 |
| расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов | 2721,65 | 1,2 | - | - | - 2721,65 | - | - 1.2 |
| 2.Расчеты по недостачам | 96990,42 | 42,7 | 96990,42 | 76,9 | - | - | 34,2 |
| 3.Расчеты с прочими дебиторами | 4157,52 | 1,8 | 4157,52 | 3,3 | - | - | 1,5 |
| Итого | 226936,87 | 100 | 126084,84 | 100 | - 100852,03 | - 44,4 | - |
Таблица 23
Структура и динамика дебиторской задолженности за 2006
| Дебиторская задолженность | На начало 2006 г | На конец 2006г | Изменения | ||||
| руб. | удельный вес, в % | руб. | удельный вес, в % | абсолю тное, руб. | относи тель ное, % | по удельному весу | |
| 1.Расчеты по выданным авансам | 24936,90 | 19,8 | 22379,04 | 18,1 | -2557,86 | -10,3 | - 1,7 |
| В том числе: | |||||||
| расчеты по выданным авансам за услуги связи | 3097,73 | 2,5 | 2099,87 | 1,7 | - 997,86 | -32,2 | -0,8 |
| расчеты по выданным авансам за коммунальные услуги | - | - | - | - | - | - | - |
| расчеты по выданным авансам за прочие услуги | 21839,17 | 17,3 | 20279,17 | 16,4 | - 1560,0 | -7,1 | -0,9 |
| расчеты по выданным авансам за приобретение материальных запасов | - | - | - | ||||
| 2.Расчеты по недостачам | 96990,42 | 76,9 | 96990,42 | 78,5 | - | - | 1,6 |
| 3.Расчеты с прочими дебиторами | 4157,52 | 3,3 | 4157,52 | 3,4 | - | - | 0,1 |
| Итого | 126084,84 | 100 | 123526,98 | 100 | -2557,86 | -2,0 | - |
Из таблицы 23 видно, что за 2006 год дебиторская задолженность уменьшилась незначительно на 2% или на 2557,86 руб. Наибольший удельный вес на конец года занимают расчеты по недостачам 78,5 %. Расчеты по недостачам составляют расчеты по недостачам основных средств на сумму 96990,42 руб. Произошла кража из отдела бухгалтерии компьютеров и оргтехники. Дело находится в следственных органах. Уменьшение дебиторской задолженности произошло за счет уменьшения суммы расчетов по выданным авансам на 10,3 %. Расчеты по выданным авансам за услуги связи уменьшились на 32,2 %, расчеты по выданным авансам за прочие услуги уменьшились на 7,1 %. Показатели расчетов по недостачам и с прочими дебиторами остались на прежнем уровне. В структуре дебиторской задолженности доля задолженности по внебюджетным средствам занимает основное место. Лишь в структуре расчетов по недостачам присутствует задолженность по бюджетным средствам на сумму 22681,00 руб. Небольшая доля задолженности по бюджетным средствам объясняется не только строжайшим контролем за использованием бюджетных ассигнований, но и ограниченностью их предоставления.
Наличие недостач указывают на недостатки в обеспечении сохранности и учете товарно-материальных, денежных и других ценностей, что приводит к ухудшению материально-технического обеспечения и потере бюджетных средств. Предупредить недостачи и порчи имущества можно правильным подбором, подготовкой и расстановкой кадров, прежде всего материально ответственных лиц, совершенствованием учета и контроля, улучшением условий транспортировки, хранения и использования имущества, повышением качества проводимых инвентаризаций. В бюджетных организациях приоритетным является обращение сумм недостач ко взысканию с виновных лиц и организаций. По причине отсутствия виновных, невозможности их выявления, нахождении иска в следственных органах задолженность по недостачам не погашается.
В условиях становления и развития рыночной экономики кредиторская задолженность является разновидностью коммерческого кредита и важным фактором стабилизации финансового состояния. Кредиторскую задолженность, как и дебиторскую, изучают в динамике по учреждению в целом, отдельным ее видам и суммам. Кредиторская задолженность учреждения характеризуется следующими данными (табл. 24).
Таблица 24
Структура и динамика кредиторской задолженности за 2006 год
| Кредиторская задолженность | На начало года | На конец года | Изменение | ||||
| руб. | удельный вес, % | руб. | Удель ный вес, % | Абсолютное, руб. | Относи тельное, % | По удельному весу | |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 1257607,95 | 89,6 | 1140175,18 | 97,8 | -117432,77 | -9,3 | 8,2 |
| В том числе | |||||||
| расчеты по заработной плате | 219325,33 | 15,6 | 2774,54 | 0,2 | - 216550,79 | -98,7 | -15,4 |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи | 7827,88 | 0,6 | 6591,09 | 0,6 | - 1236,79 | -15,7 | - |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг | 26192,66 | 1,9 | 30272,88 | 2,6 | 4080,22 | 15,6 | 0,7 |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества | 7151,56 | 0,5 | 12919,98 | 1,1 | 5768,42 | 80,7 | 0,6 |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг | 993027,27 | 70,7 | 1083533,44 | 92,9 | 90506,17 | 9,1 | 22,2 |
| расчеты по прочим расходам | 834,9 | 0,1 | 834,9 | 0,1 | - | - | - |
| расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов | 3248,35 | 0,2 | 3248,35 | 0,3 | - | - | 0,1 |
| Расчеты по платежам в бюджеты | 146757,77 | 10,4 | 26084,25 | 2,2 | -120673,52 | -82,2 | -8,2 |
| В том числе: | |||||||
| расчеты по налогу на доходы физических лиц | 83363,58 | 5,9 | 774,54 | 0,1 | -82589,04 | -99,1 | -5,8 |
| расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ | 61924,29 | 4,4 | 7739,19 | 0,6 | -54185,1 | -87,5 | -3,8 |
| расчеты по налогу на прибыль | - | 14424,7 | 1,2 | 14424,7 | 100 | 1,2 | |
| расчеты по прочим платежам в бюджет | 1022,96 | 0,1 | 3143,96 | 0,3 | 2121,00 | 207,3 | 0,2 |
| расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | 446,94 | 0,03 | 1,86 | 0,0002 | -445,08 | -99,6 | -0,0298 |
| Итого | 1404365,72 | 100 | 1166259,43 | 100 | -238106,29 | -17,0 | - |
Как показывают данные таблицы 24, в составе и структуре кредиторской задолженности за 2006 год произошли некоторые изменения. Увеличился удельный вес кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками на 8,2 процентного пункта. При этом уменьшился удельный вес расчетов по заработной плате на 15,4 % (абсолютное значение 216550,79 руб.), увеличился удельный вес расчетов с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг на 22,2 % ( абсолютный рост составил 90506,17 руб.) Уменьшился удельный вес расчетов по платежам в бюджеты на 8,2 %, что составило 120673,52 руб. Однако в абсолютной сумме и в относительном выражении кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками уменьшилась на 9,3 % (117432,77руб.), задолженность по платежам в бюджеты уменьшилась на 82,2 % (120673,52 руб.). И в целом кредиторская задолженность в 2006 году уменьшилась на 17 % , в абсолютном значении на 238106,29 руб.