Ежемесячно совокупные дебетовые обороты субсчетов 90–2 «Себестоимость продаж», 90–3 «НДС», 90–4 «Акцизы» и т.д. сопоставляются с кредитовым оборотом субсчета 90–1 «Выручка», чем определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц.
Данный финансовый результат ежемесячно заключительными оборотами отражается по субсчету 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (таким образом, непосредственно синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет).
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, счет 90 «Продажи» формирует финансовый результат от продаж, а активный счет 62 обобщает информацию о расчетах с покупателями и заказчиками (по дебету фиксируется их задолженность, по кредиту в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или расчетов – ее погашение или зачет).
Следует отметить, что к коммерческим расходам относятся затраты, обусловленные реализацией продукции: на тару и упаковку продукции, ее доставку, погрузку, комиссионные сборы посредникам, затраты на хранение, рекламные, представительские и другие аналогичные расходы.
Данные расходы собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Списываются они на счет 90 «Продажи» на виды реализованной продукции полностью или частично. При частичном списании в промышленных организациях распределяются расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям).
Многие предприятия в соответствии со своей учетной политикой, принятой на ряд лет, используют для целей налогообложения методику учета реализации по моменту оплаты. При этом (когда реализация для целей бухгалтерского учета учитывается также) до поступления средств себестоимость отгруженной продукции числится по счету 45 «Товары отгруженные», откуда списывается на реализацию после поступления средств от покупателей. Тогда поступившая выручка фиксируется по дебету, например, счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Выручка». В дебет же счета 90 (так же как и описано ранее) наряду с себестоимостью отгруженной продукции (субсчет «Себестоимость продаж») относятся начисленные суммы НДС (субсчет «НДС»). После этого, ежемесячно сопоставляя выручку от реализации продукции (обороты по кредиту субсчета 90–1) с затратами на производство и реализацию проданной продукции с учетом НДС (обороты по дебету субсчетов 90–2, 90–3), выявляется результат от реализации за отчетный месяц. Этот результат относится с субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
В хозяйственной деятельности предприятия возможны также бартерные операции. При их осуществлении следует помнить, что предприятие в рамках одного договора является и покупателем и продавцом. Поэтому в учете бартерных операций затрагиваются процессы снабжения и реализации.
При учете сделок, осуществляемых на бартерной основе, необходимо отражение данных операций через счет 90 «Продажи» с начислением соответствующих налогов. Тонкость отражения данных операций заключается лишь во взаимозачете задолженностей (дебетуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»).
2. Задача
Сделать оценку материалов, отпущенных в производство по методу ЛИФО.
Исходные данные о запасах представлены в таблице 1.
Таблица 1. Исходные данные о запасах
| Показатели | Количество | Цена за ед. в руб. | Сумма |
| Остаток на начало месяца | 100 | 1 200 | ? |
| Поступило всего, в том числе по дням:110152530 | 40605080150 | 1 3001 1001 4001 2501 350 | ? |
| Отпущено в производство | 320 | ? | ? |
| Остаток на конец месяца | ? | ? | ? |
Решение:
Произведем оценку списания материалов в производство по методу ЛИФО.
Отпущено в производство:
150 * 1350 + 80 * 1250 + 50 * 1400 + 40 * 1100 = 202500 + 100000 + 70000 + 44000 = 416500 руб.
Остаток на конец месяца = 20 * 1100 + 40*1300 + 100 * 1200 = 22000 + 52000 + 120000 = 194000 руб.
Полученную информацию обобщим в таблице 2.
Таблица 2. Оценка по методу ЛИФО
| Показатели | Количество | Цена за ед. в руб. | Сумма |
| Остаток на начало месяца | 100 | 1 200 | 120000 |
| Поступило всего, в том числе по дням:110152530 | 40605080150 | 1 3001 1001 4001 2501 350 | 520006600070000100000202500 |
| Отпущено в производство | 150805040 | 1350125014001100 | 2025001000007000044000 |
| Остаток на конец месяца | 2040100 | 110013001200 | 2200052000120000 |
Список литературы
1. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. №129 – ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Приказ Министерства Финансов РФ от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции Приказа Министерства Финансов РФ от 07.05.2003 г. №38н).3. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: ИКЦ «Март», 2006.
4. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору: Справочно-методическое пособие. – М.: Экономика, 2005.