— изготовитель указанных товаров (работ, услуг) должен осуществлять раздельный учет осуществляемых операций и сумм налога по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по приобретаемым основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, использованным для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций;
— одновременно с налоговой декларацией изготовитель товаров (работ, услуг) должен представить в налоговые органы контракт или копию контракта, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера, а также документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг) с указанием их наименования, организации-изготовителя, выданный федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов, подписанный уполномоченным лицом и заверенный печатью.
С 1 января 2006 г. право на освобождение от уплаты НДС появилось у налогоплательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей), выручка которых не превышает 2 млн руб. за три месяца. При этом максимальный порог будет определяться по начислению. Не подлежат обложению НДС также рекламные подарки, стоимость которых не превышает 100 руб. за единицу.
Аналитический учет по счету 030300000 ведется в разрезе видов расчетов на многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов с отражением в журнале по прочим операциям.
Многографная карточка применяется для учета расчетов по доходам, платежам в бюджет, средствам, полученным во временное распоряжение, выплате наличных денег, по вложениям в нефинансовые активы.
Она ведется в разрезе аналитических показателей, применяемых по соответствующим объектам учета.
Записи в карточку производятся на основании журналов операций.
УЧЕТ ПРОЧИХ РАСЧЕТОВ С КРЕДИТОРАМИ
Учет прочих расходов с кредиторами осуществляется на следующих аналитических счетах счета 030400000 "Прочие расчеты с кредиторами":
030401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение";
030402000 "Расчеты с депонентами";
030403000 "Расчеты по удержаниям из оплаты труда";
030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств";
030405000 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими пополнение бюджетов".
На счете 030401000 "Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение" учитываются суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.
Поступившие во временное распоряжение суммы отражаются по кредиту счета 030401730 "Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" и дебету счетов 020102510 "Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения", 020104510 "Поступления в кассу".
На суммы, выданные или перечисленные со счета по назначению, дебетуют счет 030401830 "Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение" и кредитуют счета 020102610 "Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение", 020104610 "Выбытия из кассы".
Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется на многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств.
Порядок учета расчетов с депонентами и расчетов по удержаниям из заработной платы рассмотрен в главе 4.
На счете 030404000 "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" учитываются внутренние расчеты по средствам бюджета между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств, находящимися в их ведении, внутренние расчеты по выбытию и поступлению бюджетных нефинансовых и финансовых активов между получателями бюджетных средств, подведомственных одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета.
Тема 10 лекции: Учет финансовых результатов
УЧЕТ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА УЧРЕЖДЕНИЯ
Учет финансового результата учреждения осуществляется на счете 040000000 "Финансовый результат".
Этот счет предназначен для отражения результата финансовой деятельности учреждений и органов, организующих исполнение бюджетов по кассовым операциям бюджета, по текущей деятельности и резервным фондам.
Для учета финансового результата применяются следующие счета:
040100000 "Финансовый результат учреждения";
040200000 "Результат по кассовым операциям бюджета".
Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности учреждения на счете 040100000 "Финансовый результат учреждения" сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.
Переоценка стоимости объектов активов в драгоценных металлах оформляется следующими бухгалтерскими записями:
сумма положительной переоценки отражается по дебету счета 010108310 "Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий" и кредиту счета 040101171 "Доходы от переоценки активов"; сумма отрицательной переоценки — по дебету счета 040101171 и кредиту счета 010102410 "Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий".
Суммы положительной переоценки финансовых вложений отражают по дебету счетов 020401550, 020402530, 020403520 и кредиту счета 040101171, а сумма отрицательной переоценки — по дебету счета 040101171 и кредиту счетов 020401650, 020402630, 020403620.
При осуществлении переоценки по валютному счету суммы положительной курсовой разницы отражаются по дебету счета 020107510 "Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте" и кредиту счета 040101171, а суммы отрицательной курсовой разницы — по дебету счета 040101171 и кредиту счета 020107610 "Выбытия денежных средств учреждения в иностранной валюте".
Положительная переоценка задолженности по предоставленным из бюджета кредитам, государственным и муниципальным гарантиям отражаются по кредиту счета 040101171 и дебету соответствующих аналитических счетов счета 020700000 "Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам" (020701540—020705540), а отрицательная — по дебету счета 040101171 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 020700000 (020701640—020705640). Излишки основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материальных запасов, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости по дебету счетов 010110310—010119310, 010201320, 010301330—010303330,
010501340—010507340 и кредиту счета 040101180 "Прочие доходы".
Заключение счетов текущего финансового года отражается по дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101100 "Доходы учреждения" и кредиту счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов".
Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток — отрицательный результат.
Для учета финансового результата учреждения применяются следующие счета:
040101000 "Финансовый результат текущей деятельности";
040102000 "Финансовый результат по резервному фонду";
040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов";
040104000 "Доходы будущих периодов".
Финансовый результат текущей деятельности учреждения определяется сопоставлением сумм начисленных доходов и расходов.
Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями.
Признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010000000 "Нефинансовые активы", 020000000 "Финансовые активы", 030000000 "Обязательства".
Начисление налогов и иных платежей, подлежащих уплате в бюджет за счет соответствующих доходов, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" (040101120, 040101130, 040101170, 040101180) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030300000 "Расчеты по платежам в бюджеты" (030303730—030305730).
При начислении сумм возвратов доходов плательщикам дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 040101100 "Доходы учреждения" (040101110, 040101120, 040101140, 040101151—040101153, 040101160, 040101180) и кредитуют счета аналитического учета счета 020500000 "Расчеты с дебиторами по доходам" (020501660, 020502660, 020504660—020508660, 020510660).
Отражение администраторами перечисленных в другие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации сумм регулирующих доходов органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджетов, отражается по дебету счетов 040101110 "Налоговые доходы", 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счетов 021002110 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступившим в бюджет налоговым доходам", 021002430 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации непроизведенных активов".
Существенное влияние на финансовый результат учреждения могут оказывать операции по продаже имущества, его переоценке, оприходованию выявленных излишков.
При реализации основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, излишних материалов, финансовых вложений стоимость активов по ценам реализации отражают по кредиту счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и дебету счета 020509560 "Увеличение дебиторской задолженности по доходам от реализации активов". Балансовая стоимость реализованных активов списывается в дебет счета 040101172 с кредита соответствующих аналитических счетов реализованных основных средств, непроизведенных и нематериальных активов (счета 010101410—010109410, 010201420, 010301430—010303430), материалов (счета 010501440—010506440), финансовых вложений (счета 020402630, 020403620). Расходы по реализации активов отражаются по дебету счета 040101172 "Доходы от реализации активов" и кредиту счета 040101200 "Расходы учреждения". По реализованным основным средствам и нематериальным активам сумма начисленной по ним амортизации списывается в дебет счетов по учету амортизации (010401410—010407410, 010408420) с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов (010101410—010109410, 010201420).