В соответствии с Налоговым Кодексом РФ по нематериальным активам, срок полезного использования которых невозможно определить, нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности налогоплательщика).
По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.
Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.
Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преобразована таким образом, что в соответствии со статьей 55 Налогового Кодекса РФ налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то амортизация начисляется с учетом следующих особенностей:
1) амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорганизуемой организацией - с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация;
2) амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в результате реорганизации организацией - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация.
Положения настоящего пункта не распространяются на организации, изменяющие свою организационно-правовую форму.
2.3 Способы начисления амортизации НМА
В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:
- линейный способ, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
В целях главы 25 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей:
1) линейным методом;
2) нелинейным методом.
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (1/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:
K = (2/n) x 100%,
где K - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
1) остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
2) сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.
Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества.
3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1 Объекты бухгалтерского учета
В соответствии с пунктом 10 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 N 64н, малые предприятия ведут учет нематериальных активов обособленно на счете 04 «Нематериальные активы», а учет амортизации по объектам нематериальных активов - отдельно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Выбор малого предприятия должен быть закреплен в разрабатываемом им рабочем плане счетов, который принимается для руководства учетной политикой предприятия.
Для учета объектов нематериальных активов, а также амортизации по ним малые предприятия могут применять «Ведомость учета начисленных амортизационных отчислений» форма N В-1 (Приложение N 2 к Типовым рекомендациям). При этом для удобства и оперативности получения информации ведомость ведется отдельно по объектам нематериальных активов. Ведомость предназначена для ежемесячного начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам установленными способами. Основными реквизитами формы № В-1 являются «Первоначальная стоимость», «Вид объектов», «Норма амортизационных отчислений» (годовая и за месяц), «Сумма амортизационных начислений» и так далее. В графе 2 «Вид актива» перечисляются все объекты, по которым начисляется амортизация. Сумма отчислений за месяц проставляется в графе 18 «Сумма амортизационных начислений».
┌───────┐
Форма N В-1 по ОКУД │ 0720301 │
└───────┘
ВЕДОМОСТЬ
УЧЕТА НАЧИСЛЕННЫХ АМОРТИЗАЦИОННЫХ
ОТЧИСЛЕНИЙ (ИЗНОСА)
ЗА _________________ ____ Г.
| N п /п | Вид активов | Краткаяхарак- терис- тика | Остаток на начало от- четного года (пе- риода) | Движение активов (счет 04) | Амортизация активов (счет 05) | |||||||||||||||
| дебет (приход) | кредит (расход) | Движение активов (счет 04) | ||||||||||||||||||
| приме-няемаямесяч-ная норма | сумма начисления | |||||||||||||||||||
| дата,номердоку-мента | ко- ли- чес-тво | сумма (пер- вона- чаль- ная стои- мость) | изме-нениеоцен-ки | дата,номердоку-мента | ко- ли- чес-тво | сумма (пер-воначаль- ная стои- мость) | при-чинавы- бы- тия | |||||||||||||
| за месяц | с на-чала года до от- чет- ного ме- сяца | на 1-ечисло теку- щего года (пери-ода) | ||||||||||||||||||
| коли-чес- тво | сумма(пер-вона-чаль-ная сто- имо- сть) | |||||||||||||||||||
| коли-чест-во | сум-ма | по нор-ме | 50% от стои-мости | |||||||||||||||||
| ито-го | в том числе недо- амор- тизи- рован-ная стои- мость | |||||||||||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 | 20 | 21 | 22 |
При наличии значительного количества объектов нематериальных активов предприятие может вести их учет с использованием первичной формы N НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов».
Типовая межотраслевая форма № НМА-1
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 № 71а
КАРТОЧКА №
| учета нематериальных активов | Коды | |||
| Форма по ОКУД | 0310001 | |||
| Организация | по ОКПО | |||
Структурное подразделение
| Датасоставления | Код видаоперации | Документ наоприходование | |
| дата | номер | ||
(полное наименование и назначение объекта нематериальных активов)