Финансовое планирование и прогнозирование 7 (стр. 9 из 12)

∆М(К) = (Кф - Кн) х Цн,

где Цн - нормативная цена материала;

Кф - фактический расход материала;

Кн - нормативный расход материала на фактический выпуск.

Возможными причинами отклонений являются: замена одного вида сырья другим, нарушение стандартов поставляемых материалов, прямой перерасход, связанный с нарушениями технологии, неправильным или нерациональным раскроем, кражи, порча и т.д.

Изменение материальных затрат под влиянием фактора цен рассчитывается по формуле:

∆М (Ц) = Кф х (Цф - Цн);

где Цф - фактическая цена материала.

Возможные причины отклонений: изменения цен на рынке, просчеты снабженческо-заготовительной службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков, плохое управление запасами, приведшее к срочным закупкам по более высоким ценам, дополнительным затратам на транспортировку, а также другие причины, которые возникают вследствие закупочной деятельности [4].

2) Отклонения прямых трудовых затрат

При учете отклонений затрат на оплату труда применяют те же методы, что и при учете сырья и материалов: метод сигнального документирования, метод партионного и непрерывного раскроя, инвентарный метод.

Затраты прямого труда можно представить в виде формулы:

Т = К х Ц,

где К - количество отработанных часов;

Ц - ставка оплаты труда (стоимость одного часа).

Общее изменение прямого труда рассчитывается по формуле:

∆Т = Тф – Тн,

где Тф - фактические затраты труда;

Тн - нормативные затраты труда.

Прежде всего отклонения от нормативных затрат труда вызваны двумя причинами: ставкой заработной платы и количеством труда.

Отклонение по объему труда основных производственных рабочих рассчитывается по формуле:

∆Т(К) = (Кф - Кн) х Цн,

где Кф - фактические затраты прямого труда;

Кн - нормативные затраты прямого труда, необходимые для выпуска фактического объема продукции;

Цн - нормативная ставка оплаты труда.

Возможными причинами отклонений являются: ассортимент продукции; низкое качество материала; техническое состояние оборудования; изменение и соблюдение технологических процессов; разная сложность работы; внедрение нового оборудования и др.

Изменение затрат прямого труда за счет изменения ставки его оплаты определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле6

∆Т(Ц) = (Цф - Цн) х Кф,

где Цф - фактическая ставка оплаты труда;

Цн - нормативная ставка оплаты труда;

Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму, несоответствии разряда работы и разряда рабочего, выполняющего эту работу, превышении уровня премий, не учтенных в нормативной ставке, различного рода доплат к нормативным расценкам, вызванных отклонениями от технологического процесса, недостатками в организации производства и управления.

Отклонения по труду могут контролироваться руководителями цехов, подразделений, но большая их часть выходит из-под контроля менеджеров низшего и среднего уровней [10, c. 510].

3) Отклонения общепроизводственных расходов.

Контроль общепроизводственных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контроль над прямыми затратами, так как ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно кому-либо приписать однозначно. Большинство постоянных таких расходов не могут быть проконтролированы менеджерами конкретных под разделений. Но если переменные общепроизводственные расходы могут быть привязаны к операционным подразделениям, определённый контроль становится возможным [2, с. 49].

Отклонения общепроизводственных расходов рассматривают с позиций соответствия фактических производственных накладных затрат их сумме, распределенной на виды изделий по заранее установленным нормам поглощения. При этом общепроизводственные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным общепроизводственным расходам - это разница между нормативными постоянными общепроизводственными затратами и фактическими постоянными затратами. Анализ отклонений требует сопоставления сумм фактических и нормативных затрат по каждой статье сметы.

Причины отклонений могут быть самыми разнообразными, например внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т.д.

Абсолютные отклонения по переменным общепроизводственным расходам - это разница между нормативной величиной переменных общепроизводственных затрат и фактическими переменными общепроизводственными затратами. Отдельными расчетами определяются относительные отклонения от сметных затрат, скорректированных на фактический объем работ.

По каждой из статей сметы могут быть различные причины отклонений. Отклонения общепроизводственных затрат по эффективности (ОЗ) рассчитывают как разность между выпуском продукции в нормо-часах (НЧ) и фактически затраченным временем труда (ФЧ) за рассматриваемый период, умноженная на нормативную ставку переменных накладных затрат (ОС):

∆ОЗ = (НЧ - ФЧ) х ОС.

Основная причина этих отклонений - изменение производительности труда [4].

IV. Анализ финансовой отчетности предприятия ОАО «Осколцемент» на основе финансовых коэффициентов

Данный анализ проведен на основе данных приложений 1 и 2.

4.1. Анализ коэффициентов ликвидности ОАО «Осколцемент» за 2006-2007 гг.

Существуют различные методики анализа ликвидности баланса предприятия. Наиболее популярная основывается на коэффициентах ликвидности. Но распространена также методика, в основе которой абсолютные показатели. Она предполагает группировку активов и пассивов по 4 группы:

1) активы – А1 – наиболее ликвидные активы – включает:

-денежные средства на счетах и в кассе (стр. 260);

- краткосрочные финансовые вложения (стр. 250).

А2- быстрореализуемые активы – включает:

- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев (стр. 240).

А3 – медленно реализуемые активы – включает:

- производственные запасы, включая НДС (стр. 210 + стр. 220);

- дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев (стр. 230);

- прочие оборотные активы (стр. 270).

А4 – трудно реализуемые активы – включает:

- внеоборотные активы (стр. 190).

2) пассивы – П1 – наиболее срочные платежи – включает:

- кредиторская задолженность (стр. 620).

П2 – краткосрочные пассивы – включает:

- краткосрочные кредиты и займы (стр. 610);

- прочие краткосрочные пассивы (стр. 660).

П3 – долгосрочные пассивы – включает:

- долгосрочные кредиты и займы (стр. 510);

- прочие долгосрочные обязательства (стр. 520);

- отложенные налоговые обязательства (стр. 515);

- расчеты по дивидендам (стр. 630);

- доходы будущих периодов (стр. 640);

- резервы предстоящих расходов и платежей (стр. 650).

П4 – постоянные пассивы – включает:

- капитал и резервы (стр. 490).

Таблица 16

Перегруппировочный баланс ОАО «Осколцемент»

за 2006г.

Актив	начало года	конец года	Пассив	начало года	конец года
А1	1974	2441	П1	379474	93373
А2	207802	432258	П2	100277	-
А3	350059	303291	П3	44449	496406
А4	365421	377387	П4	401056	525598
Итого	925256	1115377	Итого	925256	1115377

Таблица 17

Перегруппировочный баланс ОАО «Осколцемент»

за 2007г.

Актив	начало года	конец года	Пассив	начало года	конец года
А1	2441	8176	П1	93373	131360
А2	432258	425457	П2	-	-
А3	303291	652009	П3	496406	530699
А4	377387	409991	П4	525598	833574
Итого	1115377	1495633	Итого	1115377	1495633

Ликвидность баланса характеризуется следующими основными коэффициентами ликвидности:

1) коэффициент абсолютной ликвидности:

;

2) коэффициент критической оценки (срочной ликвидности, промежуточного покрытия):

;

3)коэффициент текущей ликвидности:

.

Таблица 18

Коэффициенты, характеризующие ликвидность баланса ОАО «Осколцемент» за 2006-2007гг.

№ п/п	Показатель	нормальное значение	начало 2006г.	конец 2006г.	конец 2007г.
1	коэффициент абсолютной ликвидности	≥ 0,25	0,0041	0,437	1,167
2	коэффициент критической оценки (срочной ликвидности, промежуточного покрытия)	≥ 0,7	0,0261	4,656	7,904
3	коэффициент текущей ликвидности	≥ 2	0,0622	3,301	8,265

1) В начале 2006 года коэффициент абсолютной ликвидности был значительно ниже нормального уровня, так как предприятие не держало значительные денежные средства на счетах, а направляло их в оборот с целью улучшения финансовых результатов. Однако к концу 2006года и на протяжении 2007года наблюдается значительный рост данного показателя, что положительно характеризует данное предприятие. Предприятие теперь имеет возможность в течение 1-3 дней погасить более 25% краткосрочных обязательств (кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов и займов).