· неистребованную.
Дебиторская задолженность считается истребованной, если предприятие-кредитор использовало все имеющиеся у него возможности по возвращению сумм этой задолженности. К способам истребования дебиторской задолженности можно отнести направление дебитору письменного требования погасить задолженность, а также предъявление иска в арбитражный суд. Следует отметить, что, по мнению налоговых органов, предъявление иска в арбитражный суд является обязательным условием для того, чтобы считать дебиторскую задолженность истребованной.
Если же, несмотря на все предпринятые меры, дебиторская задолженность так и не будет погашена, то по истечении срока исковой давности, который составляет три года, она списывается на финансовые результаты деятельности предприятия-кредитора.
Списание истребованной дебиторской задолженности отражается в бухгалтерском учете предприятия-кредитора проводкой:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 (61, 76...)
- списана на убыток дебиторская задолженность в иностранной валюте по официальному курсу на дату списания.
Однако списание долга в убыток вовсе не является аннулированием задолженности. В течение последующих пяти лет она должна отражаться за балансом предприятия на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такое требование установлено пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.
В бухгалтерском учете предприятия делается проводка:
ДЕБЕТ 007
- отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.
3.3.Учет кредитов и займов в иностранной валюте.
Для проведения экспортно-импортных операций, расчетов с иностранными партнерами или реализации проекта совместно с зарубежными производителями российские предприятия могут привлекать денежные средства не только в рублях, но и в иностранной валюте. Иностранную валюту можно получить как от российских, так и от иностранных партнеров. Но при этом надо учитывать, что законодательство, регулирующее порядок проведения валютных операций, имеет ряд особенностей и устанавливает определенные ограничения.
В связи с тем, что в Российской Федерации расчеты между резидентами производятся в рублях, получить валютный заем или кредит можно только от российского банка, а также от банка-нерезидента или иностранной организации
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета полученные кредиты и заемные средства отражаются на следующих счетах:
90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92 «Долгосрочные кредиты банков»; 94 «Краткосрочные займы» и 95 «Долгосрочные займы». При получении средств по кредитному договору или договору займа в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:
ДЕБЕТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет» КРЕДИТ 90 (92, 94, 95)
- иностранная валюта поступила на транзитный валютный счет;
ДЕБЕТ 52 субсчет «Текущий валютный счет» КРЕДИТ 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
- поступившая иностранная валюта переведена на текущий валютный счет.
В бухгалтерском учете начисление процентов отражается проводками:
ДЕБЕТ 08 (10, 12, 26, 88 ...) КРЕДИТ 90 (92)
- начислены проценты по кредитам;
ДЕБЕТ 08 (10, 12, 88 ...) КРЕДИТ 94 (95)
- начислены проценты по заемным средствам.
Затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов) относятся на себестоимость. Включение процентов по договорам займа в себестоимость в целях налогообложения Положением о составе затрат не предусмотрено, кроме заемных средств, используемых предприятиями для осуществления операций финансового лизинга. Поэтому проценты по договорам займа покрываются за счет собственных средств заемщика.
4. Изменения, внесенные, в учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
4.1. Унификация порядка учета курсовых и суммовых разниц.
В ноябре прошлого года Минфин России подкорректировал целый ряд Положений по бухгалтерскому учету. Основное изменение - суммовые разницы теперь считаются курсовыми. Разберемся, в чем суть нововведений и как поменяется порядок учета договоров, заключенных в инвалюте.
До 1 января 2007 года действовал разный порядок учета курсовых разниц и суммовых разниц, возникающих по операциям в иностранной валюте или рублях. Так, если стоимость товара устанавливалась в валюте, а оплата происходила в рублях, фирмы определяли суммовые разницы. Если же товар оплачивали иностранной валютой (например, при экспорте или импорте), то возникали курсовые разницы. И те и другие появлялись, когда даты оплаты товара и перехода права собственности на него не совпадали. Дело в том, что курсы валют в эти дни обычно различаются. В результате и появлялись упомянутые разницы.
В Приказе Минфина России от 27.11.2006 N 154-н разработаны основные различия курсовой и суммовой разницы (см. Приложение 2).
Вообще, понятие «суммовая разница» было введено в соответствующих положениях по бухгалтерскому учету, в которых по определенным видам активов и хозяйственных операций (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», 6/01 «Учет основных средств» и т.п.) приводилось их определение и порядок учета. Так, в ПБУ 5/01 установлено, что фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.
Суммовые разницы также могут быть положительными и отрицательными. У продавца - это разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) в рублях по курсу на дату реализации и суммой, полученной от покупателя в счет оплаты товаров в рублях. Если курс валюты увеличился, то образуется положительная суммовая разница, и наоборот.
У покупателя суммовая разница - это разница между стоимостью приобретения товаров (работ, услуг) в рублях по данным бухгалтерского учета и суммой перечисления денежных средств поставщику в рублях на дату перечисления. При снижении курса валюты у покупателя образуется положительная суммовая разница, при повышении курса - образуется отрицательная суммовая разница, которая увеличивает расходы на приобретение товаров, объектов основных средств, финансовых вложений и т.п. Однако если суммовая разница образовалась уже после того как сформировалась первоначальная стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, то пересчитывать ее не следует (п. 14 ПБУ 6/01, п. 12 ПБУ 14/2000, п. 18 ПБУ 19/02).
В порядке определения курсовых и суммовых разниц были достаточно принципиальные отличия. Например, при расчете курсовых разниц фирма могла использовать только официальные курсы иностранных валют, установленные Банком России. А вот расчет суммовых разниц велся как по официальному курсу валюты, так и по установленному в договоре с контрагентом. Кроме того, курсовые разницы рассчитывали при проведении каждой операции (например, погашении долга) и по окончании отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев, года). Поэтому такие разницы могли появляться многократно по одной и той же сделке. Суммовые же разницы, напротив, определяли только один раз, а именно при проведении расчетов по сделке (например, в день поступления от покупателя денег в счет оплаты ранее отгруженных товаров). Также можно выделить определенные условия для формирования суммовых разниц:
Таблица 1
Условия формирования суммовых разниц
| N п/п | Условия договора | Предварительная оплата | Последующая оплата |
| 1 | Стоимость товаров (работ, услуг) определяется на дату реализации | Образуется суммовая разница | Суммовая разница не образуется |
| 2 | Стоимость товаров (работ, услуг) определяется на дату оплаты | Суммовая разница не образуется | Образуется суммовая разница |
Итак, Минфин России 27 ноября 2006 года выпустил сразу три приказа: 154н, 155н, 156н. Приказом N 154-н было введено в действие новое Положение по бухучету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Начиная с 1 января 2007 года "старое" ПБУ 3/2000 применять нельзя.
По новому Положению теперь есть два вида курсовых разниц:
- первый - разницы, которые появляются из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает и погашается в иностранной валюте (т.е. это прежняя курсовая разница);
- второй - разницы, которые появляются из-за изменения курса валют, если по условиям договора задолженность возникает в иностранной валюте, а погашается в рублях (бывшая суммовая разница).
Как и прежде, пересчитывать задолженность, выраженную в инвалюте, но погашаемую в рублях, можно как по курсу Банка России, так и по курсу, который установлен договором. Причем в отличие от прежнего порядка проводить такой пересчет фирма должна не только на момент проведения расчетов, но и на отчетную дату. Это может быть либо последний день каждого месяца, либо последний день квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Пересчет проводят до тех пор, пока задолженность не будет погашена. Полученные от пересчета разницы следует включать в состав прочих доходов или расходов компании. Исключение предусмотрено для тех из них, которые связаны с формированием уставного капитала фирмы. Их отражают в составе добавочного капитала.