Полученный приплод от КРС основного стада приходуют оформлением акта на оприходование приплода животных (Дт 11 – Кт 20.2). При этом приплод КРС молочного направления оценивают по плановой себестоимости головы приплода.
Первичным документом по учету молока на предприятии является журнал учета надоя молока, который ведут заведующий фермой, бригадир. В нем записывают фамилии доярок, входящих в состав бригады, с указанием количества обслуживаемых коров. Данные о количестве полученного молока проставляют после каждой дойки, систематически определяют процент содержания жира. Каждый день доярка своей подписью подтверждает правильность сделанных записей. Журнал ведется в одном экземпляре и в течение 15 дней хранится на ферме. После подписи заведующим фермой по истечении этого срока его сдают в бухгалтерию.
Полученное молоко реализуется предприятием (Дт 90 – Кт 43). При этом в качестве сопроводительного документа применяется товарно-транспортная накладная. На принятое молоко выписывается квитанция, в которой указывается сумма начисленной выручки (Дт 90 – Кт 62).
Расход молока на выпойку молодняка животных отражают в ведомости расхода молока (Дт 10 – Кт 43), которая выписывается в двух экземплярах бухгалтерией на основании плана кормления животных в соответствии с утвержденным рационом. В ведомости указывается лимит кормов по видам и половозрастным группам животных, для которых они выдаются. Первый экземпляр ведомости с подписью получателя кормов служит основанием для списания отпущенных кормов с подотчета заведующего складом, второй - с подписью заведующего складом об отпуске кормов - находится у заведующего фермой или бригадира. Данные о расходе кормов по видам бухгалтер в установленном порядке записывает в Журнал учета расхода кормов.
На основании документов на поступление и расходование молока на предприятии составляют в двух экземплярах сводный документ – ведомость учета движения молока. Данные о движении молока записывают в ведомость ежедневно, а по окончании отчетного периода один экземпляр ведомости вместе с журналом учета надоя молока, накладными, лимитно-заборными картами и другими первичными документами представляют в бухгалтерию. Второй экземпляр ведомости служит основанием для отражения поступления и расходования молока в книге складского учета у заведующего фермой.
Для первичного учета зерновой продукции, получаемой от урожая, на предприятии используют реестры отправки зерна и другой продукции с поля, которые перед началом уборки бухгалтерия выдает каждому комбайнеру под расписку и каждый из них заполняют комбайнеры и шофера в течение уборочных работ. Реестры ежедневно сдаются в бухгалтерию. На основании реестров заведующий складом делает записи в ведомость движения зерна и другой продукции.
При необходимости результаты процесса сортировки и сушки зерна, поступившего на ток, оформляют в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства на каждую партию поступившей продукции. В акте фиксируется поступление продукции в сортировку и сушку (масса, цена, сумма, корреспондирующие счета) и получение продукции (одного или нескольких видов) от сортировки и сушки с отдельным указанием используемых отходов и неиспользуемых (мертвый сор, усушка). Соответственно дается корреспонденция счетов по каждому виду получаемой продукции. На основании акта отсортированная по видам и сортам продукция, а также используемые отходы приходуются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
При реализации зерна составляют товарно-транспортную накладную (зерно), которая сопроводительным документом по доставке зерновой продукции на приемные пункты. Ее выписывают в 4 экземплярах: один остается у заведующего складом (током), а три выдаются на руки водителю автомашины. В заготовительном пункте проставляют в накладной фактически принятую зачетную массу и качество продукции (сортность, засоренность, влажность и т.п.), цену и сумму. Один экземпляр оформленной накладной остается в хлебоприемном пункте, а два подписанных экземпляра возвращаются водителю. При возвращении в организацию водитель отдает заведующему складом (током) один экземпляр накладной для подтверждения сдачи продукции на заготовительный пункт, а другой прикладывает в качестве отчета о выполненной работе к Путевому листу грузового автомобиля (Путевому листу трактора). При использовании привлеченного транспорта два экземпляра накладной передают транспортной организации, один из которых затем прикладывается к счету за перевозку грузов.
Все товарно-транспортные накладные на отправку продукции заведующий током регистрирует в Реестре документов на выбытие продукции.
При продаже продукции на предприятии формируют счета-фактуры, регистрация которых осуществляется в книге продаж, в которой указаны ИНН предприятия, период продаж, даты и номера счетов-фактур, наименования покупателей, их ИНН, суммы продаж, НДС.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации всех расчетов и выплат.
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд, на предприятии в соответствии с Инструкцией к плану счетов отражается по дебету активного счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
По дебету отражаются поступления, а по кредиту – списание, продажа готовой продукции. Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах. В ООО «Вишнёвское» к счету 43 субсчета открывают.
Если готовая продукция полностью используется в качестве сырья, семян, кормов, то ее по счету 43 не учитывают, а приходуют на счет 10 «Материалы».
Синтетический учет готовой продукции на предприятии осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом готовую продукцию учитывают на счете 43 по фактической производственной себестоимости, а аналитический учет отдельных видов продукции осуществляют по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью Дт 43 – Кт20.
При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.
После исчисления фактической себестоимости готовой продукции определяют суммы отклонений ее от стоимости по учетным ценам и доводят проводкой Дт 43 – Кт 20 плановую себестоимость до уровня фактической методом дополнительной проводки, если фактическая себестоимость выше плановой, или методом «красное сторно» в обратном случае.
Таблица 6. Журнал хозяйственных операций за январь 2006 года
| № | Содержание хозяйственной операции | Проводка | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Оприходована продукция животноводства | 43 | 20/2 |
| 2 | Поступило мясо говядина от забоя | 43 | 20/3 |
| 3 | Корма переведены в готовую продукцию | 43 | 10 |
| 4 | Отпущено со склада мясо говядина за наличный расход | 90 | 43 |
На основании первичных документов по поступлению и расходованию продукции составляют сводные документы (ведомость учета движения молока, ведомость движения зерна и другой продукции). Остатки каждого вида материальных ценностей на начало следующего месяца из отчетов переносятся в книгу учета остатков готовой продукции в количественном и стоимостном выражении, причем указывают остатки и тех ценностей, по которым в течение месяца не было движения.
Данные из материального отчета переносятся в ведомость. Ведомость открывается на месяц в разрезе субсчетов. В ведомости отражают остатки материальных ценностей на начало месяца по каждому складу и в первой части отражают их поступление, выводят итог поступления по всем складам и учетным группам. Во второй половине ведомости отражают расход товарно-материальных ценностей в корреспонденции с дебетом счетов по направлениям их расхода. После подсчета общей суммы расхода выводят остаток на конец месяца.
При ведении ведомости по субсчетам или группам материальных ценностей перед занесением кредитового оборота в журнал-ордер данные отдельных ведомостей предварительно обобщают в целом по синтетическому счету.
Данные по счету 43 обобщаются в оборотно-сальдовых ведомостях, в которой отражается остаток готовой продукции на начало и конец месяца, поступление продукции с других бригад, ее передача на другие склады, расход на производство и реализацию. Данные ведомости сверяются с главной книгой.
На основании данных ведомости заполняется журнал-ордер по субсчетам, в котором отражается кредит счета 43.
Кредитовые обороты журналов-ордеров по счетам учета товарно-материальных ценностей в целом и по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в Главную книгу, а из главной книге в бухгалтерский баланс.
Процессом продажи готовой продукции на предприятии завершается кругооборот средств: произведенная продукция продается и предприятие получает выручку в денежной форме, которая авансируется на возобновление процесса кругооборота средств предприятия.