Пример: привлечение средств путем размещения облигаций (у эмитента).
Д-т 51 “Расчетный счет”
К-т 95 “Долгосрочные займы”
на номинал размещенных облигаций.
Дебетуя активный счет ¹ 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем приходную операцию по этому счету — поступление безналичных денежных средств от размещения облигаций. Кредитуя пассивный счет ¹ 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем приходную операцию по этому счету — увеличение долга предприятия перед владельцами облигаций.
У предприятия одновременно появилось дополнительное имущество (деньги на расчетном счете) и дополнительные обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало больше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало больше на ту же сумму. Таким образом, возросли одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.
4-я группа
Проводки, описывающие операции, связанные с уменьшением общего объема средств предприятия (суммы баланса предприятия).
Во всех проводках этой группы по дебету будет стоять пассивный счет (или активно-пассивный счет с кредитовым остатком), а по кредиту — активный счет (или активно-пассивный счет с дебетовым остатком):
Д-т пассивного счета
К-т активного счета
Таким образом, остаток активного счета по результатам такой операции уменьшается, остаток пассивного счета также уменьшается, что означает уменьшение объема средств предприятия — уменьшение суммы его баланса.
Пример: погашение облигационного займа (у эмитента).
Д-т 95 “Долгосрочные займы”
К-т 51 “Расчетный счет”
на номинал погашаемых облигаций.
Кредитуя активный счет ¹ 51 (где отражаются средства на расчетном счете), мы показываем расходную операцию по этому счету — перечисление безналичных денежных средств владельцам облигаций при их погашении. Дебетуя пассивный счет ¹ 95 (где отражается номинальная величина размещенных облигаций), мы также показываем расходную операцию по этому счету — уменьшение долга предприятия перед владельцами облигаций при их погашении.
У предприятия одновременно уменьшается количество имущества (уходят деньги на расчетном счете) и уменьшаются обязательства (долг перед владельцами облигаций). В пассиве баланса по одной из строк (долгосрочные займы) средств стало меньше, в активе баланса по одной из строк (расчетный счет) средств стало меньше на ту же сумму. Таким образом, уменьшились одновременно и сумма пассива баланса, и сумма актива баланса. Следовательно, если до совершения этой операции основное балансовое равенство соблюдалось (т. е. баланс сходился), то и после этой операции оно будет соблюдаться.
Все операции предприятия так или иначе сходятся 'к четырем вышеописанным группам. По результатам всех рассмотренных проводок основное балансовое равенство соблюдалось. Поскольку в момент создания предприятия и сумма актива, и сумма пассива его баланса равна нулю, то при правильном совершении любых бухгалтерских проводок и при отсутствии арифметических ошибок баланс всегда будет сходиться.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1. Что такое корреспонденция счетов?
2. К какой группе проводок можно отнести проводку, имеющую по дебету и кредиту активный счет?
3. К какой группе проводок можно отнести проводку, отражающую привлечение средств эмитента путем размещения облигаций?
17.5 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СОСТАВЛЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ИЗ СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СТРУКТУРА ТИПОВОГО БАЛАНСА ПРЕДПРИЯТИЯ
Приведенный в 17.4 полуфабрикат бухгалтерского баланса еще не является отчетным бухгалтерским балансом в полном смысле этого слова, хотя и является непременным этапом, который проходит каждый бухгалтер перед составлением баланса. Этот полуфабрикат скорее можно назвать ведомостью остатков, так как в нем представлены все используемые в бухгалтерском учете предприятия счета и субсчета с указанием сумм остатков по ним.
Отличие баланса от ведомости остатков состоит в том, что баланс строится не по счетам бухгалтерского учета, а по статьям, представляющим собой определенным образом сгруппированные счета и субсчета, и поэтому баланс является элементом синтетического учета в отличие от ведомости остатков, которая является элементом аналитического учета.
Что представляют из себя статьи бухгалтерского баланса? Самый простой случай — когда статья баланса тождественно совпадает с каким-либо балансовым счетом. Например, в активе баланса статья “Расходы будущих периодов (31)” в точности совпадает с активным балансовым счетом ¹ 31 “Расходы будущих периодов”, в пассиве баланса статья “Добавочный капитал (87)” совпадает с пассивным балансовым счетом ¹ 87 “Добавочный капитал”.
Возможен вариант, когда статья баланса представляет собой не целый балансовый счет, а только его часть — один или несколько субсчетов внутри этого балансового счета. Например, в активе баланса статья “Векселя к получению (62)” состоит из субсчета “Векселя полученные” активно-пассивного балансового счета ¹ 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, в пассиве баланса статья “Фонды накопления (88)” состоит из субсчета “Фонды накопления” активно-пассивного балансового счета ¹ 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет”.
Третий случай — когда статья баланса представляет собой сумму двух или более балансовых счетов. Например, в активе баланса статья “Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16)” представляет собой сумму остатков балансовых счетов ¹ 10 “Материалы”, ¹ 15 “Заготовление и приобретение материалов” и ¹ 16 “Отклонение в стоимости материалов”.
И наконец, возможен вариант, когда статья баланса представляет собой арифметическую разность двух и более счетов бухгалтерского учета. Например, в активе баланса статья “Краткосрочные финансовые вложения (58, 82)” представляет собой разность между остатком активного балансового счета ¹ 58 “Краткосрочные финансовые вложения” и остатком пассивного балансового счета ¹ 82 “Резервы по сомнительным долгам” в части резервов, созданных под краткосрочные ценные бумаги.
Возможны также комбинации четырех описанных случаев.
Таким образом, баланс представляет собой несколько более сложную структуру, нежели просто набор счетов бухгалтерского учета.
Типовой баланс предприятия состоит из шести разделов: по три в активе и в пассиве. В активе первый раздел “Внеоборотные активы” включает в себя наименее ликвидную часть имущества предприятия, второй раздел “Оборотные активы” состоит из ликвидных видов имущества. Третий раздел актива “Убытки” по сути имуществом не является, однако убытки показываются в активе, так как убытки представляют собой дебетовые остатки на соответствующих балансовых счетах.
В пассиве баланса четвертый раздел “Капитал и резервы” содержит собственную часть источников формирования имущества предприятия, или, проще говоря, его собственные средства. Пятый и шестой разделы — “Долгосрочные пассивы” и “Краткосрочные пассивы” — содержат в себе заемные средства соответственно на срок более года и менее года.
Сумма трех разделов актива дает сумму актива баланса, сумма трех разделов пассива дает сумму пассива баланса, каждая из которых одновременно является суммой баланса или, как принято говорить, валютой баланса.
Типовая форма баланса предприятия выглядит следующим образом:
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
| АКТИВ | Код стр. | На начало года | На конец года | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||||
| 1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||||
| Нематериальные активы (04,05) | 110 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| организационные расходы | III | ||||||||
| патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы | 112 | ||||||||
| Основные средства (01, 02, 03) | 120 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| земельные участки и объекты природопользования | 121 | ||||||||
| здания, машины, оборудование и другие основные средства | 122 | ||||||||
| Незавершенное строительство (07,08,61) | 123 | ||||||||
| Долгосрочные финансовые вложения (06,56,82) | 130 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| инвестиции в дочерние общества | 131 | ||||||||
| инвестиции в зависимые общества | 132 | ||||||||
| инвестиции в другие организации | 133 | ||||||||
| займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев | 134 | ||||||||
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 135 | ||||||||
| прочие долгосрочные финансовые вложения | 136 | ||||||||
| Прочие внеоборотные активы | 140 | ||||||||
| ИТОГО по разделу 1 | 190 | ||||||||
| 11. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | |||||||||
| Запасы | 210 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10, 15, 16) | 211 | ||||||||
| животные на выращивании и откорме (11) | 212 | ||||||||
| малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12,13) | 213 | ||||||||
| затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 29, 30, 36, 44) | 214 | ||||||||
| готовая продукция и товары для перепродажи (40,41) | 215 | ||||||||
| товары отгруженные (45) | 216 | ||||||||
| расходы будущих периодов (31) | 217 | ||||||||
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) | 218 | ||||||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | 220 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| покупатели и заказчики (62, 76) | 221 | ||||||||
| векселя к получению (62) | 222 | ||||||||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 223 | ||||||||
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) | 224 | ||||||||
| авансы выданные (61) | 225 | ||||||||
| прочие дебиторы | 226 | ||||||||
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 230 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| покупатели и заказчики (62, 76) | 231 | ||||||||
| векселя к получению (62) | 232 | ||||||||
| задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 233 | ||||||||
| задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) | 234 | ||||||||
| авансы выданные (61) | 235 | ||||||||
| прочие дебиторы | 236 | ||||||||
| Краткосрочные финансовые вложения (58,82) | 240 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| инвестиции в зависимые общества | 241 | ||||||||
| собственные акции, выкупленные у акционеров | 242 | ||||||||
| прочие краткосрочные финансовые вложения | 243 | ||||||||
| Денежные средства | 250 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| касса (50) | 251 | ||||||||
| расчетные счета (51) | 252 | ||||||||
| валютные счета (52) | 253 | ||||||||
| прочие денежные средства (55, 56, 57) | 254 | ||||||||
| Прочие оборотные активы | 260 | ||||||||
| ИТОГО по разделу 11 | 290 | ||||||||
| III. УБЫТКИ | |||||||||
| Непокрытые убытки прошлых лет (88) | 310 | ||||||||
| Убыток отчетного года | 320 | ||||||||
| ИТОГО по разделу III | 390 | ||||||||
| БАЛАНС (сумма строк 190+290+ 390) | 399 | ||||||||
| IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | |||||||||
| Уставный капитал (85) | 410 | ||||||||
| Добавочный капитал (87) | 420 | ||||||||
| Резервный капитал (86) | 430 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством | 431 | ||||||||
| резервы, образованные в соответствии с учредительн. документами | 432 | ||||||||
| Фонды накопления (88) | 440 | ||||||||
| Фонд социальной сферы (88) | 450 | ||||||||
| Целевые финансирование и поступления (96) | 460 | ||||||||
| Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) | 470 | ||||||||
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 480 | ||||||||
| ИТОГО по разделу IV | 490 | ||||||||
| V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ | |||||||||
| Заемные средства (92,95) | 510 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 511 | ||||||||
| прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 512 | ||||||||
| Прочие долгосрочные пассивы | 513 | ||||||||
| ИТОГО по. разделу V | 590 | ||||||||
| VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ | |||||||||
| Заемные средства (90,94) | 610 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 611 | ||||||||
| прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты | 612 | ||||||||
| Кредиторская задолженность | 620 | ||||||||
| в том числе: | |||||||||
| поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | ||||||||
| векселя к уплате (60) | 622 | ||||||||
| по оплате труда (70) | 623 | ||||||||
| по социальному страхованию и обеспечению (69) | 624 | ||||||||
| задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | 625 | ||||||||
| задолженность перед бюджетом (68) | 626 | ||||||||
| авансы полученные (64) | 627 | ||||||||
| прочие кредиторы | 628 | ||||||||
| Расчеты по дивидендам (75) | 630 | ||||||||
| Доходы будущих периодов (83) | 640 | ||||||||
| Фонды потребления (88) | 650 | ||||||||
| Резервы предстоящих расходов и платежей (89) | 660 | ||||||||
| Прочие краткосрочные пассивы | 670 | ||||||||
| ИТОГО по разделу VI | 690 | ||||||||
| БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690) | 699 | ||||||||
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ