Факторний аналіз витрат торговельного підприємства досліджує вплив тільки тих факторів, які можуть бути обчислені кількісно.
Одним з факторів, що має найбільший вплив, особливо на рівень витрат ВАТ “Універсам-23” є обсяг товарообороту. При перевиконанні плану товарообороту рівень витрат знижується. Це відбувається тому, що деякі види витрат підприємства не залежать від величини товарообороту (витрати на оренду і утримання приміщень, на рекламу та інші витрати), у зв’язку з цим, відносний рівень цих витрат по відношенню до збільшеної суми товарообороту знижується. При невиконанні плану реалізації товарів за тієї ж причини рівень витрат підвищується.
Значний вплив на величину витрат підприємства має структура товарообороту, оскільки витрати по зберіганню і реалізації різних товарів неоднакові. Збільшення питомої ваги в загальному обсязі так званих витратоємких товарів підвищує рівень витрат (хоча прибуток від цього не зменшується, оскільки по таким товарам надаються більш високі торгові знижки).
Під впливом цього фактору умовно-змінні витрати зростають повільніше, ніж обсяг товарообороту, умовно-постійні майже не змінюються, тому зростання обсягу товарообороту впливає на суму і рівень витрат, тобто призводить до відносної економії витрат і зниження їх рівня по відношенню до товарообороту.
Так, вплив ступеню виконання плану товарообороту на зміну витрат ВАТ “Універсам-23” приведено в табл. 4.3.1.
Дані цієї таблиці свідчать про те, що в цілому витрати підприємства за рахунок зростання обсягу товарообороту збільшилися на 662,2 тис. грн., але за рахунок впливу інших факторів зменшились на 677,1 тис. грн. У тому числі за рахунок збільшення обсягу товарообороту значно зросли витрати на перевезення на 194,6 тис. грн., витрати на оплату праці - на 325,8 тис. грн., відрахування на соціальні заходи - на 144,1 тис грн. У свою чергу за рахунок впливу інших факторів витрати на перевезення зменшились на 195,6 тис. грн., витрати на оплату праці - на 328,0 тис. грн., відрахування на соціальні заходи - на 145,0 тис. грн. При цьому амортизаційні відрахування зросли на 2,0 тис. грн., а витрати на паливо зменшилися на 1,5 тис. грн., втрата товарів у межах норм природного убутку - на 0,1 тис. грн.
Отже, найбільший вплив на рівень та величину витрат
ВАТ“Універсам-23 ” має обсяг та структура товарообороту.
Скорочення обсягу товарообороту ВАТ “Універсам-23” призвело до скорочення витрат як в цілому, так і за окремими статтями витрат, одночасно рівень витрат зріс, це відбулося за рахунок зростання у структурі товарообороту питомої ваги витратоємких товарів.
4.4. Оперативний та порівняльний аналіз витрат комерційної діяльності.
Значення аналізу витрат полягає в тому, що він є необхідним інструментом ефективного управління господарською діяльністю, а також зниження витрат і підвищення рентабельності підприємства роздрібної торгівлі.
Сума прибутку і рентабельності торговельних підприємств знаходиться у безпосередній залежності від величини витрат. Чим нижче при інших рівних умовах рівень витрат, тим вище рівень рентабельності діяльності торговельного підприємства.
Аналіз витрат дозволяє виявити і кількісно обчислити резерви економії витрат підприємства і визначити напрямки їх ефективного використання.
Основними складовими загального аналізу витрат є оперативний та порівняльний аналіз.
Контроль та аналіз витрат здійсняють в оперативному порядку на основі даних поточного обліку та первинної документації. Оперативний аналіз можна здійсняти практично на будь-якому відрізку часу.
Порівняльний аналіз витрат проводиться на основі матеріалів зведеної звітності. При цьому використовуються методи групування ,лінійного програмування та ін.
Завданнями аналізу витрат є:
1. Перевірка правильності віднесення витрат на відповідні статті, правильності розподілу їх за структурними підрозділами, а також відповідність витрат тому періоду, до якого вони віднесені.
2. Визначення показників динаміки, а саме встановлення відхилень їх фактичної абсолютної величини від планової, а також від показників за минулі періоди.
3. Розрахунок рівня витрат по відношенню до роздрібного товарообороту.
4. Визначення відхилення рівня витрат звітного періоду від кошторису і попередніх періодів.
5. Розрахунок відносної економії або перевитрат (без розподілу витрат на умовно-постійні та умовно-змінні) за наступною формулою:
Е = Сума В1 -Сума В0* % виконання плану ТО / 100
(4.4.1.)
де, Е - економія;
Сума В1 - сума витрат звітного періоду;
Сума В0 - сума витрат за попередній період;
% виконання плану ТО - процент виконання плану товарообороту.
6. Розрахунок відносної економії з урахуванням розподілу витрат на умовно-постійні та умовно-змінні за наступною формулою:
Е = Сума В1 - ( Сума В0 зм.*% виконання плану ТО / 100 + Сума В0пост.)
(4.4.2.)
де, Е - економія;
Сума В1 - сума витрат звітного періоду;
Сума В0 зм. - сума умовно-змінних витрат попереднього періоду;
Сума В0 пост. - сума умовно-постійних витрат попереднього періоду.
Дану методику використаємо для проведення загального аналізу витрат ВАТ “Універсам-23”, який розпочнемо з перевірки виконання плану загального рівня витрат і порівняння його з показниками минулих періодів (табл.4.4.1.).
Зробивши аналіз даних табл.4.4.1 можна сказати, що витрати ВАТ “Універсам-23” у звітному періоді скоротилися у порівнянні з планом на 14,9 тис.грн., а в порівнянні з 1997 та 1998 роками збільшилися відповідно на 3010,4 тис.грн. та на 2827,6 тис.грн. Рівень витрат в порівнянні з планом зріс на 5,0%, у результаті чого відбулися перевитрати коштів підприємства у порівнянні з планом на суму 239,35 тис.грн. (5986,9 тис.грн.*5,0% / 100).
Далі проведемо аналіз обсягу, структури і динаміки витрат за економічними елементами ВАТ “Універсам-23” (табл.4.4.1).
За результатами проведеного аналізу видно, що у 1999 році витрати збільшились у порівнянні з 1997 роком на 878,5 тис. грн. або 273,2 %, а в порівнянні з 1998 роком на 612,0 тис. грн або на 104,1 %. Також необхідно замітити, що збільшення витрати відбулось за всіма елементами. Так, в порівнянні з 1997 роком збільшились: матеріальні витрати - на 50,2 тис.грн. або на 205,7 %, відрахування на соціальні заходи - на 164,5 тис.грн. або на 254,6 %, амортизація основних фондів і нематеріальних активів - на 5,5 тис.грн. або на 37,9 %, витрати на оплату праці - на 386,0 тис.грн. або на 292,9 %, інші витрати - на 272,3 тис.грн. або на 315,5 %. У порівнянні з 1998 роком: матеріальні витрати - на 29,2 тис.грн. або на 64,3 %, відрахування на соціальні заходи - на 104,8 тис.грн. або на 84,3 %, амортизація основних фондів і нематеріальних активів - на 16,0 тис.грн. або на 400,0 %, витрати на оплату праці - на 263,2 тис.грн. або на 103,4 %, інші витрати - на 198,8 тис.грн. або на 124,4%.
У структурі витрат за економічними елементами найбільшу питому вагу займають витрати на оплату праці, яка становить у 1999 році 43,15 %, що в порівнянні з 1998 роком менше на 0,14 %. У свою чергу зросла доля амортизаційних відрахувань у порівнянні з 1997 роком на 0,99 %.
Таким чином, зменшення питомої ваги витрат на оплату праці у 1999 році в порівнянні з 1998 роком та зростання питомої ваги амортизаційних відрахувань свідчать про підвищення технічного рівня підприємства, а також про зростання продуктивності праці.
У результаті проведеного аналізу витрат ВАТ “Універсам-23” за статтями витрат (табл.4.4.1) було встановлено, що найбільший рівень по відношенню до товарообороту припадає на витрати на оплату праці, що становить у звітному році 8,65 %, що в порівнянні з 1997 роком більше на 4,22 %, з 1998 роком - на 0,59 %,а у порівнянні з планом - на 2,23 %. При цьому витрати на оплату праці у 1999 році зросли у порівнянні з 1997 роком на 386,0 тис. грн., а в порівнянні з 1998 роком на 263,2 тис. грн. По статті “Витрати на оплату праці” було встановлено у звітному періоді недовиконання кошторису витрат на 2,2 тис. грн., тобто підприємству вдалося зекономити коштів на суму 2,2 тис. грн.
| Таблиця 4.4.1 | |||||||||||||||||
| Оцінка виконання кошторису, динаміки і рівня витрат обігу ВАТ"Універсам-23" за 1997-1999 роки | |||||||||||||||||
| Статті витрат обігу | 1997 | 1998 | 1999 | Відхилення 1999 (+;-) від: | |||||||||||||
| сума, тис. грн. | рі-вень,% | сума, тис. грн. | рі-вень,% | план | плану | 1997 | 1998 | ||||||||||
| сума, тис. грн. | рі-вень,% | сума, тис. грн. | Рі-вень,% | абс., тис. грн. | відн.,% | в рів.,% | абс., тис. грн. | відн.,% | в рів.,% | абс., тис. грн. | відн.,% | в рів.,% | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 | 17 | 18 |
| 1.Витрати на перевезення | 42,1 | 1,41 | 89,3 | 2,83 | 217,0 | 2,68 | 215,6 | 3,60 | -1,4 | -0,6 | 0,92 | 173,5 | 412,1 | 2,19 | 126,3 | 141,4 | 0,77 |
| 2.Витрати на оплату праці | 131,8 | 4,43 | 254,6 | 8,06 | 520,0 | 6,42 | 517,8 | 8,65 | -2,2 | -0,4 | 2,23 | 386,0 | 292,9 | 4,22 | 263,2 | 103,4 | 0,59 |
| 4.Амортизація основних фондів | 14,5 | 0,49 | 4,0 | 0,13 | 18,0 | 0,22 | 20,0 | 0,33 | 2,0 | 11,1 | 0,11 | 5,5 | 37,9 | -0,15 | 16,0 | 400,0 | 0,21 |
| 6.Знос МШП | 0,6 | 0,02 | 1,2 | 0,04 | 1,8 | 0,02 | 2,2 | 0,04 | 0,4 | 22,2 | 0,01 | 1,6 | 266,7 | 0,02 | 1,0 | 83,3 | 0,00 |
| 7.Витрати на паливо | 37,9 | 1,27 | 58,9 | 1,86 | 63,0 | 0,78 | 61,5 | 1,03 | -1,5 | -2,4 | 0,25 | 23,6 | 62,3 | -0,25 | 2,6 | 4,4 | -0,84 |
| 10.Відсотки за кредит | 3,5 | 0,11 | 3,0 | 0,04 | 3,7 | 0,06 | 0,7 | 23,3 | 0,02 | 3,7 | 0,06 | 0,2 | 5,7 | -0,05 | |||
| 11.Втрата то-варів у межах норм природ-ного убутку | 0,6 | 0,02 | 1,5 | 0,05 | 2,0 | 0,02 | 1,9 | 0,03 | -0,1 | -5,0 | 0,01 | 1,3 | 216,7 | 0,01 | 0,4 | 26,7 | -0,02 |
| 13.Відрахування на соціаль-ні заходи | 64,6 | 2,17 | 124,3 | 3,93 | 230,0 | 2,84 | 229,1 | 3,83 | -0,9 | -0,4 | 0,99 | 164,5 | 254,6 | 1,66 | 104,8 | 84,3 | -0,11 |
| 15.Інші витрати | 29,5 | 0,99 | 50,8 | 1,61 | 160,2 | 1,98 | 148,3 | 2,48 | -11,9 | -7,4 | 0,50 | 118,8 | 402,7 | 1,49 | 97,5 | 191,9 | 0,87 |
| РАЗОМ | 321,6 | 10,80 | 588,1 | 18,61 | 1215,0 | 15,0 | 1200,1 | 20,05 | -14,9 | -1,2 | 5,05 | 878,5 | 273,2 | 9,24 | 612,0 | 104,1 | 1,43 |
Відрахування на соціальні заходи - це друга найбільша за обсягом стаття витрат підприємства. Обсяг даних витрат у звітному році становив 229,1 тис. грн., що в порівнянні з 1997 роком більше на 164,5 тис. грн., а з 1998 роком - на 104,8 тис. грн. Слід зазначити, що по цій статті була також встановлена економія коштів на 0,9 тис. грн. Рівень відрахувань на соціальні заходи у 1999 році становить 3,83 %.