Все подготовленные бюджеты увязываются между собой, уточняются и при необходимости корректируются, после чего подготавливаются три основных финансовых документа: бюджет прибылей и убытков; бюджет движения (потока) денежных средств и бюджетный баланс. Разрабатывает эти документы финансовая служба предприятия.
Итоговым документом финансового плана является бюджет прибылей и убытков, который по форме соответствует бухгалтерскому отчету о прибылях и убытках (табл. 3).
Таблица 3. Бюджет прибылей и убытков на 2011 г.
| № п/п | Показатель | На год | В том числе по кварталам | |||||
| I | II | III | IV | |||||
| Янв. | Фев. | Март | ||||||
| 1 | Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (нетто, то есть без НДС, налога с продаж, акцизов, иных обязательных платежей) | 12000000 | 250000 | 320000 | 540000 | |||
| 2 | Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (производственная, то есть без коммерческих и управленческих расходов) | 4800000 | 100000 | 130000 | 220000 | |||
| 3 | Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 2) | 16800000 | ||||||
| 4 | Коммерческие расходы | 1000000 | ||||||
| 5 | Управленческие расходы | 800000 | ||||||
| 6 | Прибыль (убыток) от продаж (стр. 3 – (стр. 4 + стр. 5)) | 15000000 | ||||||
| 7 | Проценты к уплате | 2000000 | ||||||
| 8 | Прочие операционные доходы | 1000000 | ||||||
| 9 | Прочие операционные расходы | 750000 | ||||||
| 10 | Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (стр. 6– стр. 7 + стр. 8 – стр. 9) | 13250000 | ||||||
| 11 | Прибыль (убыток) планируемого периода (стр. 10) | 13250000 | ||||||
| 12 | Налог на прибыль | 100000 | ||||||
| 13 | Налоги и платежи в бюджет, источником которых является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (налог на операции с ценными бумагами и др.) | 850000 | ||||||
| 14 | Нераспределенная (чистая) прибыль (убыток) планируемого периода (стр. 11 – (стр. 13 + стр. 14)) | 12300000 | ||||||
Бюджет прибылей и убытков необходим для оценки рентабельности предприятия, для контроля за его хозяйственной деятельностью. Именно наличие прибыли в долгосрочной перспективе является залогом положительного сальдо отчета о движении платежных средств.
Один из наиболее важных бюджетов на предприятии — бюджет движения денежных средств, который позволяет определить реальную платежеспособность, выполнение финансовых обязательств.
Для определения основных видов деятельности предприятия и источников поступления средств можно рекомендовать несколько методических решений.
Прежде всего учет доходов и расходов предприятия можно вести по ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, то есть вести учет по доходам (расходам): от обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и от чрезвычайных ситуаций.
Таблица 4. Бюджет финансовых потоков предприятия на 2011 г.
| № п/п | Финансовые потоки | Всего на 2011 г. | В тыс. руб., в том числе поквартально | ||||||
| I | II | III | IV | ||||||
| I. Доходы | |||||||||
| 11.11.21.3 | Доходы от обычных видов деятельностиВыручка от продажи продукции и товаровПоступления за выполненные работыПоступления за оказанные услуги | 700000040000001000000 | |||||||
| Итого доходы от обычных видов деятельности | 12000000 | ||||||||
| 22.12.2 | Операционные доходыПоступления за временное пользование (владение) активами организацииПоступления, связанные с предоставлением за плату прав и других видов интеллектуальной собственности | ||||||||
| 600000400000 | |||||||||
| Итого операционные доходы | 1000000 | ||||||||
| Всего доходы | 13000000 | ||||||||
| II. Расходы | |||||||||
| 11.11.21.3 | Расходы по обычным видам деятельностиЗатраты, связанные с продажей оборудования, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаровРасходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, в организациях, где это основной вид деятельностиВозмещение стоимости основных средств нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений | 4200000300000300000 | |||||||
| Итого расходы по обычным видам деятельности | 4800000 | ||||||||
| 22.12.22.32.4 | Операционные расходыРасходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организацииРасходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственностиПроценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациямиПрочие операционные расходы | 2640001000002000000 | |||||||
| Итого операционные расходы | 2364000 | ||||||||
| Всего расходы | 7164000 | ||||||||
| Превышение доходов над расходами | 5136000 | ||||||||
Бюджет движения денежных средств можно вести от производственной, инвестиционной, финансовой и прочей деятельности по следующим источникам доходов и поступлений денежных средств, расходов и отчислений (табл. 5). При его разработке следует обязательно учитывать изменения в дебиторской и кредиторской задолженности, по покупателям и поставщикам, снижение остатков материальных запасов и готовой продукции, возможности получения кредитов, гибкую ценовую политику, необходимость контроля за исполнением бюджета и другие факторы.
Таблица 5. Бюджет денежных средств на 2011 г.
| № п/п | Доходы и поступления | Тыс. руб. | № п/п | Расходы и затраты | Тыс. руб. |
| Производственная деятельность | |||||
| 1 | Остаток денежных средств | 120000 | 1 | Платежи по счетам поставщиков | 2950000 |
| 2 | Выручка от продажи товаров, работ, услуг | 1500000 | 2 | Платежи по счетам подрядчиков | 1850000 |
| 3 | Авансы полученные | 1000000 | 3 | Оплата труда | 960000 |
| 4 | Сдача в аренду | 4 | Отчисления в социальную сферу | 190000 | |
| 5 | Продажа имущества и т.д. | 5 | Оплата транспортных услуг | 350000 | |
| Инвестиционная деятельность | |||||
| 6 | Дивиденды по акциям других предприятий | 6 | Приобретение основных средств | ||
| 7 | Продажа нематериальных активов и т.д. | 7 | Капитальные вложения | ||
| Финансовая деятельность | 8 | Прирост оборотных средств | |||
| 8 | Краткосрочные кредиты | 200000 | 9 | НИОКР | |
| 9 | Долгосрочные кредиты | 400000 | 10 | Приобретение ценных бумаг | |
| 10 | Целевое финансирование и т.д. | Финансовая деятельность | |||
| Прочая деятельность | 11 | Погашение кредитов и займов | 2000000 | ||
| 11 | Операционные доходы | 12 | Выплата дивидендов | ||
| 12 | Внереализационные доходы | 13 | Налоги и сборы и т.д. | 850000 | |
| Прочая деятельность | |||||
| 14 | Операционные расходы | ||||
| 15 | Внереализационные расходы | ||||
| Итого | 16720000 | Итого | 9150000 | ||
Поступления денежных средств можно вести по отдельным структурным подразделениям; по видам деятельности; по отдельным номенклатурным наименованиям продукции; параллельно в нескольких денежных единицах и т.п.
Бюджетный баланс формируется на базе отчетных данных бухгалтерского учета на конкретную дату по принятым на предприятии субсчетам бухгалтерского учета. Он показывает, какими средствами финансирования располагает предприятие и как используются данные средства, а также дает возможность управления активами и пассивами предприятия, ускорения оборачиваемости текущих активов и пассивов, оптимизации структуры источников финансирования.
Источники формирования средств (пассивная часть баланса) определяются по собственным средствам, долгосрочным и краткосрочным кредитам, кредиторской задолженности и прочим текущим пассивам.
Эффективность бюджетирования в значительной степени зависит от возможности:
· контроля за соблюдением бюджетов;
· гибкости бюджета, то есть корректировки утвержденных бюджетов;
· учета рисков и неопределенности;
· взаимоувязки бюджетирования с системой материального стимулирования подразделений и персонала;
· взаимосвязи двусторонней системы: «сверху вниз» и «снизу вверх»;
· налаженной системы планирования работ подразделений и служб предприятия с определением целей, задач, сроков, объемов выполнения работ.
Таким образом, на базе сформированных бюджетов финансово-экономические службы предприятия могут получить ряд показателей, используя которые, руководство может оценить принятые планы, степень достижения целевых показателей и перспективы развития предприятия.
Вместе с тем мировой опыт и отечественная практика свидетельствуют, что разработка финансового плана (бюджета) — это сложный и трудоемкий процесс, затраты на его разработку не всегда обеспечивают ожидаемые результаты.
Бюджет зачастую базируется на устаревшей, уже прошедшей информации, он не гибок, так как изменение плановых условий зачастую не обеспечивается реальностями, бюджет ограничен временными рамками.