Он должен установить:
· обеспечен ли персонал проверяемой организации нормативными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению;
· проводится ли при необходимости консультирование со специалистами аудиторских и юридических организаций;
· разработаны ли внутренние документы, определяющие учетную политику, схемы документооборота, визирования хозяйственных операций, контроль за их соблюдением;
· ведется ли предварительный контроль законности планируемых крупных сделок с участием юриста, с выработкой решений по учету и налогообложению.
Если влияние спорного акта существенно, аудитор (с согласия руководства проверяемой организации) либо посылает от своего имени запрос в адрес органа, утвердившего документ, либо письменно предупреждает руководство проверяемой организации о невозможности выдачи безусловно-положительного аудиторского заключения.
При несущественности влияния спорного акта, это отражается в письменной информации.
Аудитору следует учесть, что нарушения требований нормативных актов могут вызвать не только сомнения в достоверности отчетности, но и привести к взысканию штрафных санкций, к отчуждению имущества и даже к прекращению деятельности проверяемой организации. Если он обнаружил факты, подтверждающие наличие состава преступления, он не имеет права их скрывать. Процедуры, применяемые при выявлении фактов несоблюдения.
Когда аудитору становятся известны факты возможного несоблюдения требований нормативных правовых актов, он должен:
· получить дополнительные сведения, необходимые для оценки возможного влияния такого несоблюдения на финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
· документально оформить отмеченные факты, сообщить о них и обсудить их с руководством аудируемого лица;
· проконсультироваться с юридической службой (сторонней или аудируемого лица);
· пересмотреть оценку и достоверность заявлений руководства и сотрудников аудируемого лица;
· если аудитор пришел к выводу, что факт несоблюдения нормативных правовых актов оказывает существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и не был надлежащим образом отражен в ней, он должен в письменном виде выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение;
· если аудируемое лицо препятствует аудитору в получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения из-за ограничения объема аудита;
В случаях, предусмотренных законодательством, аудитор должен сообщать информацию об обнаруженных фактах существенного несоблюдения нормативных правовых актов уполномоченным государственным органам власти.
51. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого
экономического субъекта при заключении договора на
аудиторскую проверку, их надежность и достоверность
Аудитор в соответствующих случаях должен получить от руководства экономического субъекта разъяснения, необходимые ему для достижения целей его работы. Необходимый объем информации, подлежащей получению от руководства проверяемого экономического субъекта, а также перечень случаев, в которых необходимо получение таких разъяснений, определяются аудитором самостоятельно. Разъяснения, получаемые аудитором от руководства проверяемого экономического субъекта, могут быть запрошены на этапе предварительного планирования аудита, на этапе подготовки общего плана и программы аудита, непосредственно на этапе проверки - в ходе выполнения аудиторских процедур по существу и тестирования средств контроля, на этапе завершения аудита и подготовки аудиторского заключения. На разных этапах проведения проверки аудитору следует получать разъяснения от руководства проверяемого экономического субъекта в следующих целях:
а) на этапе предварительного планирования аудита эти разъяснения могут быть использованы для подтверждения допущения непрерывности деятельности предприятия, а также для первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
б) на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков;
в) на этапе тестирования средств контроля и выполнения аудиторских процедур по существу такие разъяснения могут подтвердить или опровергнуть сделанные аудитором выводы о надежности отдельных средств контроля, а также предоставить аудиторские доказательства в тех случаях, когда такие доказательства сложно или невозможно получить иными способами;
г) на этапе завершения аудита и составления аудиторского заключения такие разъяснения могут служить источником свидетельств о наличии существенных искажений бухгалтерской отчетности, а также свидетельств о возможном существовании неопределенных обязательств.
Порядок обращения аудитора к руководству может быть оговорен при заключении договора на аудиторскую проверку, а также в письме-обязательстве. В случае, если такой порядок не оговорен, аудитор вправе сам определить способ обращения к руководству экономического субъекта в зависимости от степени важности, объема и содержания требуемой информации. Отказ руководства экономического субъекта предоставить информацию по запросу аудитора может непосредственным образом повлиять на возможность аудитора сформировать свое мнение. Если руководство аудируемого лица отказывается представить заявления и разъяснения, которые аудитор считает необходимыми, это считается ограничением объема аудита. В связи с таким отказом аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения. Разъяснения могут считаться надежными лишь в том случае, если предоставившие их лица занимают положение, которое позволяет им обладать необходимой информацией.
При наличии оснований сомневаться в правильности информации аудитор должен попытаться проверить достоверность такой информации. Для этого он может сопоставить информацию, полученную из различных источников, привлечь к работе независимого эксперта либо провести другие необходимые аудиторские процедуры.
52.Приемы анализа хозяйственной деятельности
Для проведения анализа обработки экономической информации, выявление влияния тех или иных факторов на показатели работы предприятия, используются приемы, основными измерениями которых являются:
- сравнения;
- расчленения общих показателей;
- группировка и обобщение;
- расчет разниц;
- цепные подстановки;
- исчисление средних величин;
- исчисление уровня ряда динамики;
- выборочное изучение деятельности предприятий;
- графическое изображение анализируемых величин и др.
Сравнения являются одним из основных приемов анализа, обеспечивают объективную оценку показателей, способствуют выявлению внутрихозяйственных резервов. Обязательным условием сравнения является сопоставимость показателей, исследуемых при анализе и их однородность. Сравниваемые показатели должны приводиться в одинаковых единицах измерения, иметь единую оценку. Различают следующие виды сравнения: Отчетные показатели сравнивают с нормативными – применяются для определения степени выполнения нормативной выработки. Отчетные данные анализируемого периода сравнивают с данными предшествующих периодов. Применяются для темпов развития производства Отчетные данные сравнивают с показателями деятельности родственных предприятий. Применяются для выявления скрытых резервов и распространения передового опыта. Цепные подстановки Прием цепных подстановок применяется при изучении влияния отдельных факторов на изменение показателей. Сущность данного приема заключается в последовательной замене базисной величины показателей входящих в расчетную формулу и их фактической величиной. По мере замены величины того или иного показателя результаты расчетов сравниваются с результатами, полученными до замены этого показателя в данной формуле. Полученное отклонение является результатом влияния изменения данного показателя, т.к. все остальные показатели в сравниваемых расчетах оставались неизменимыми. Примером может являться расчет уровня производительности труда с формулой: ПТ=Ч*ПРД*Д*Y Расчленение общих показателей. Расчленение общих показателей на составные части применяется в тех случаях, когда необходимо дать не только общую оценку деятельности предприятия, но и провести наиболее полное и всестороннее изучение этой деятельности. Этот прием анализа способствует выявлению причин изменений в деятельности предприятия и место их возникновения. Группировка и обобщения. Этот прием обработки данных позволяет вскрыть сложные взаимосвязи и взаимозависимости между показателями и факторами, оказавшими влияние на изменение показателей. Он позволяет выделить показатели работы отстающих предприятий, дать качественную оценку деятельности определенной группы предприятий в общей массе. Группировка данных возможна по одному или нескольким признакам. Например, группировка рабочих по степени выполнения норма выработки и возрасту; группировка сахарных заводов по мощности и выходу сахара и т.д. Расчет разницы. Это прием состоит в том, что изучаемые показатели сравниваются с базисными. В результате сравнение устанавливается разница, которая называется отклонением. Отклонение выражается величиной со знаком «-» или «+». Группировка предполагает определенную классификацию явлений и процессов. также причин и факторов, их обусловивших. результатом группировки является построение группировочных таблиц. Балансовый способ может применяться в качестве как основного. Так и вспомогательного приема анализа хоз-ной деятельности в качестве основного балансовый способ не используется при изучении показателей находящихся в балансовой зависимости (при анализе обеспечения пр-тия сырьем, материалами). Графический способ - графики являются масштабным изображением показателей их зависимости с помощью геометрических фигур. Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации изменений в динамике структурных сдвигов или других видов сравнения.