Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам.
Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов.
На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т.д. На дебете калькуляционных счетов собираются затраты, связанные с формированием: инвентарной стоимости основных средств, себестоимости заготовления материалов, себестоимости произведенной продукции.
Счета 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы” отнесены к группе финансово-результатных счетов. Счета 90 и 91 отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету – расходы.
Забалансовые счета – это счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, находящиеся у него во временном пользовании. Эти средства в балансе не отражаются.
6.6 План счетов бухгалтерского учета
Правильная организация бухгалтерского учета предполагает определенную систему счетов, обеспечивающую контроль за состоянием хозяйственных средств, источниками их образования и всеми процессами хозяйственной деятельности.
С этой целью разрабатывают систематизированный перечень счетов, называемый планом счетов бухгалтерского учета.
Классификационная характеристика счетов плана счетов
| Наименование счета | № счета | Принадлежность к группе по классификации | А, П А-П |
| Основные средства | 01 | Инвентарный | А |
| Амортизация основных средств | 02 | Регулирующий | П |
| Доходные вложения в материальные ценности | 03 | Инвентарный | А |
| Нематериальные активы | 04 | Инвентарный | А |
| Амортизация нематериальных активов | 05 | Регулирующий | П |
| Оборудование к установке | 07 | Инвентарный | А |
| Вложения во внеоборотные активы | 08 | Калькуляционный, инвентарный | А |
| Отложенные налоговые активы | 09 | Для налогового учета, регулирующий | А |
| Материалы | 10 | Инвентарный | А |
| Животные на выращивании и откорме | 11 | Инвентарный | А |
| Резерв под снижение стоимости материальных ценностей | 14 | Регулирующий | П |
| Заготовление и приобретение материальных ценностей | 15 | Калькуляционный | А |
| Отклонение в стоимости материальных ценностей | 16 | Регулирующий | А-П |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 19 | Расчетный | А |
| Основное производство | 20 | Калькуляционный, инвентарный | А |
| Полуфабрикаты собственного производства | 21 | Инвентарный | А |
| Вспомогательные производства | 23 | Калькуляционный | А |
| Общепроизводственные расходы | 25 | Собирательно-распределительный | А |
| Общехозяйственные расходы | 26 | Собирательно-распределительный | А |
| Брак в производстве | 28 | Собирательно-распределительный | А |
| Обслуживающие производства и хозяйства | 29 | Калькуляционный | А |
| Выпуск продукции, работ, услуг | 40 | Регулирующий | А |
| Товары | 41 | Инвентарный | А |
| Торговая наценка | 42 | Регулирующий | П |
| Готовая продукция | 43 | Инвентарный | А |
| Расходы на продажу | 44 | Собирательно-распределительный | А |
| Товары отгруженные | 45 | Инвентарный | А |
| Выполненные этапы по незавершенным работам | 46 | Инвентарный | А |
| Касса | 50 | Денежный | А |
| Расчетные счета | 51 | Денежный | А |
| Валютные счета | 52 | Денежный | А |
| Специальные счета в банках | 55 | Денежный | А |
| Переводы в пути | 57 | Денежный | А |
| Финансовые вложения | 58 | Денежный | А |
| Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги | 59 | Регулирующий | П |
| Расчеты с поставщиками и подрядчиками | 60 | Расчетный | А-П |
| Расчеты с покупателями и заказчиками | 62 | Расчетный | А-П |
| Резервы по сомнительным долгам | 63 | Регулирующий | П |
| Расчеты по краткосрочным кредитам и займам | 66 | Расчетный | П |
| Расчеты по долгосрочным кредитам и займам | 67 | Расчетный | П |
| Расчеты по кредитам и займам | 68 | Расчетный | А-П |
| Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | 69 | Расчетный | А-П |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 70 | Расчетный | А-П |
| Расчеты с подотчетными лицами | 71 | Расчетный | А-П |
| Расчеты с персоналом по оплате труда | 73 | Расчетный | А-П |
| Расчеты с учредителями | 75 | Расчетный | А-П |
| Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | 76 | Расчетный | А-П |
| Отложенные налоговые обязательства | 77 | Для налогового учета, регулирующий | П |
| Внутрихозяйственные расчеты | 79 | Расчетный | А-П |
| Уставный капитал | 80 | Фондовый | П |
| Собственные акции (доли) | 81 | Регулирующий | А |
| Резервный капитал | 82 | Фондовый | П |
| Добавочный капитал | 83 | Фондовый | П |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 84 | Финансово-результативный. | П |
| Целевое финансирование | 86 | Фондовый | П |
| Продажи | 90 | Операционно-результативный | А-П |
| Прочие доходы и расходы | 91 | Операционно-результативный | А-П |
| Недостачи и потери от порчи ценностей | 94 | Собирательно-распределительный | А |
| Резервы предстоящих расходов | 96 | Бюджетно-распределительный | П |
| Резервы будущих периодов | 97 | Бюджетно-распределительный | А |
| Доходы будущих периодов | 98 | Бюджетно-распределительный | П |
| Прибыли и убытки | 99 | Финансово-результатный | А-П |
План счетов по своему содержанию включает в себя балансовые и забалансовые счета.
Балансовые счета сгруппированы в VIII разделах.
Раздел I. Внебюджетные фонды
Раздел II. Производственные запасы
Раздел III. Затраты на производство
Раздел IV. Готовая продукция и товары
Раздел V. Денежные средства
Раздел IV. Расчеты
Раздел VII. Капитал
Раздел VIII. Финансовые результаты
Каждому балансовому и забалансовому счету в Плане счетов присвоен определенный номер, который называется кодом (шифром) счета. Шифры синтетических счетов двузначные, а забалансовых – трехзначные.
Некоторый синтетические счета имеют субсчета, которые дают возможность детализировать учет внутри одного синтетического счета.
Для правильного применения Плана счетов бухгалтерского учета разработана инструкция. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемым к ним счетам, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
По Плану счетов бухгалтерского учета и в соответствии с инструкцией бухгалтерский учет должен вестись в организациях всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.
Контрольные вопросы по теме “Система счетов и двойная запись”
1. Что такое счета бухгалтерского учета?
2. Строение активного счета. Как выводится конечное сальдо в активном счете?
3. Строение пассивного счета. Как выводится конечное сальдо в пассивном счете?
4. В чем заключается сущность и значение двойной записи?
5. Что называется корреспонденцией счетов?
6. Каково назначение синтетических счетов?
7. Что такое аналитические счета?
9. Каково значение оборотных ведомостей?
10. Как классифицируются счета по экономическому содержанию?
11. Какие счета относятся к основным?
12. Охарактеризуйте распределительные счета
13. Для чего предназначены забалансовые счета?
14. Для чего предназначен План счетов бухгалтерского учета?
15. Сколько разделов в Плане счетов бухгалтерского учета?
Тест по теме “Система счетов и двойная запись”
1. Счет, предназначенный для учета хозяйственных средств:
а) активный
б) пассивный
в) активно-пассивный
2. Сальдо – это:
а) дебет счета
б) остаток счета
в) оборот
3. Счет, в котором сальдо может быть т дебетовое и кредитовое:
а) активный
б) активно-пассивный
в) пассивный
4. Формула для получения конечного сальдо по активному счету:
а) Ск = Сн – ОбДт + ОбКт
б) Ск = ОбКт – ОбДт + Сн
в) Ск = ОбДт + Сн – ОбКт
5. Запись на счетах бухгалтерского учета производится на основании:
а) документов
б) устного разъяснения
в) приказов вышестоящих организаций
6. Синтетический учет ведется на:
а) аналитических счетах
б) на синтетических и аналитических счетах одновременно
в) на синтетических счетах
7. Аналитические счета открывают в дополнении к: