Аккредитивы бывают:
¨ покрытые (депонированные)
¨ непокрытые (гарантированные)
В аккредитиве должно быть указано, является ли он отзывным или безотзывным.
Отзывной аккредитив может быть изменён или аннулирован банком без согласия поставщика. Безотзывный аккредитив, не может быть изменён или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
Синтетический учёт открытых аккредитивов ведётся на активном балансовом счёте 55 «Специальные счета в банках», к которому открываются три субсчёта:
55.1 «Аккредитивы»
55.2 «Чековые книжки»
55.3 «Депозитные счета»
На субсчёте 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счёта 55 «Специальные счета в банках» субсчёт 55.1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
Принятые на учёт по счёту 55 «Специальные счета в банках» субсчёту 55.1 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счёт, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счёта 55 «Специальные счета в банках» субсчёта 55.1 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчётные счета» или 52 «Валютные счета».
Чек расчётный – это ценная бумага, содержащая ничем необусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платёж указанной в нём суммы чекодержателю.
Чеки являются бланками строгой отчётности и учитываются на забалансовом счёте 006 «Бланки строгой отчётности». Списание чеков с кредита счёта 006 «Бланки строгой отчётности» производится по мере их использования.
Депонирование средств при выдаче расчётных чековых книжек отражается по дебету счёта 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.
После этого приходуются полученные в банке чеки:
Д 006 «Бланки строгой отчётности».
Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией расчётных чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организацией), с кредита счёта 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 55.2 «Чековые книжки» в дебет счетов учёта расчётов (60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).
Сразу после этого списывается стоимость израсходованных чеков с забалансового счёта:
К 006 «Бланки строгой отчётности»
Суммы по расчётным чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявляемым к оплате), остаются на счёте 55 «Специальные счета в банках», субсчёт 55.2 «Чековые книжки» в корреспонденции со счётом 51 «Расчётные счета» или 52 «Валютные счета».
Стоимость возвращённых в банк чеков списывается:
К 006 «Бланки строгой отчётности».
Аналитический учёт по субсчёту 55.2 «Чековые книжки» ведётся по каждой полученной чековой книжке.
На субсчёте 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счёта 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счётом 51 «Расчётные счета», 52 «Валютные счета».
При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учёте организации производятся обратные записи.
Начисление процентов по депозиту отражается записями:
Д 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
К 91.1 «Прочие доходы»
Фактическое получение процентов по депозиту отражается записями:
Д 51 «Расчётные счета» (52 «Валютные счета»)
К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»
Аналитический учёт по субсчёту 55.3 «Депозитные счета» ведётся по каждому вкладу».
Раздел 4. Учет материально – производственных запасов
4.1.Понятие и оценка материально-производственных запасов.
В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
¨ используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, указания услуг);
¨ предназначенные для продажи;
¨ используемые для управленческих нужд предприятия.
Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя её материальную основу.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости их заготовления.
Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учёту.
Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учётом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учёту в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублёвой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте, кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия её к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения.
Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому отчёту, не подлежат изменению, кроме случаев установленных законодательством.
Материалы, на которые цена в течении года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли своё первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты предприятия.
В текущем учёте (на складе) материальные ценности учитываются по условной учётной цене, в качестве которой используется цена приобретения или плановая себестоимость их заготовления (приобретения).
4.2. Учёт наличия и движения материалов
Для учёта материалов используется счёт 10 «Материалы», счёт активный, балансовый, к которому могут быть открыты субсчета:
10.1 «Сырьё и материалы»;
10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
10.3 «Топливо»;
10.4 «Тара и тарные материалы»;
10.5 «Запасные части»;
10.6 «Прочие материалы»;
10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
10.8 «Строительные материалы»;
10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
10.10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
10.11 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе».
На субсчёте 10.1 «Сырьё и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя её основу, или являющихся необходимыми компонентами при её изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд.
На субсчёте 10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитываются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретаемые для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывается на счёте 41 «Товары».
На субсчёте 10.3 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления твёрдого и газообразного топлива.