6.2. Учёт расчётов с персоналом по оплате труда
Учёт расчётов с персоналом по оплате труда ведётся на пассивном синтетическом счёте 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счёта отражаются суммы, причитающиеся персоналу за отработанной и неотработанное время, подлежащее оплате в соответствии с действующим законодательством, по дебету – суммы выплаченной заработной платы, депонированной заработной платы и удержания.
| Д70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»К | |||
| К 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц» | На сумму удерживаемого налога на доходы физических лиц | На сумму заработной платы, начисленной персоналу предприятия за выполненную работу | Д 20 «Основное производство» |
| К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» | На суммы, удерживаемые по исполнительным листам» | Д 23 «Вспомогательные производства» | |
| К 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт 76.4 «Расчёты по депонированным суммам» | На суммы депонированной заработной платы | Д 26 «Общехозяйственные расходы» | |
| К 50 «Касса» | На суммы выплаченной заработной платы | Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности и по уходу за больным ребёнком в возрасте до 15 лет | Д 69.1 «Расчёты по социальному страхованию» |
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня временной нетрудоспособности выплачивается за счёт средств работодателя, а с третьего дня нетрудоспособности – за счёт средств Фонда социального страхования.
Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается на основании листка нетрудоспособности лечебного учреждения. Размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности непрерывного трудового стажа работника.
| Размер пособия зависит от непрерывного трудового стажа | |
| СТАЖ | РАЗМЕР ПОСОБИЯ, % |
| До 5 лет | 60 |
| От 5 до 8 лет | 80 |
| Более 8 лет | 100 |
Общая сумма по временной нетрудоспособности определяется умножением дневного (часового) пособия (с учётом его ограничения) на количество рабочих дней (часов) по графику работы, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности.
Для исчисления пособий учитывается только заработная плата по основному месту работы. При расчёте среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности в сумму фактического заработка включают все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, на которые в соответствии с действующим законодательством начисляется единый социальный налог.
На сумму начисленных пособий делаются записи на счетах бухгалтерского учёта:
¨ на сумму пособий за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемых за счёт средств работодателя:
Д счетов затрат ( 20, 26, 44 и др.)
К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;
¨ на сумму пособий с третьего дня нетрудоспособности, оплачиваемых за счёт средств Фонда социального страхования:
Д 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» субсчёт 69.1 «Расчёты по социальному страхованию»
К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»
На сумму выплаченных пособий делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учёта:
Д 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» субсчёт 69.1 «Расчёты по социальному страхованию»
К 50 «Касса».
Разница между суммами, начисленными в фонд социального страхования и использованными на предприятиями на выплату пособий, перечисляется в фонд социального страхования Российской Федерации платёжным поручением одновременно с истребованием средств на оплату труда. Без предоставления платёжных поручений средства на выплату заработной платы не выдаются. При этом делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» субсчёт «69.1 «Расчёты по социальному страхованию»
К 51 «Расчётные счета».
В соответствии со ст.218-221 Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:
¨ стандартные;
¨ социальные;
¨ имущественные;
¨ профессиональные.
Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 Налогового кодекса Российской Федерации. В данной статье предусмотрены:
¨ ежемесячный вычет в размере 3 тыс. руб.;
¨ ежемесячный вычет в размере 500 руб.;
¨ ежемесячный вычет в размере 400 руб.;
¨ ежемесячный вычет в размере 600 руб.;
Стандартные вычеты в размере 3 тыс.руб. за каждый месяц налогового периода производится у следующих групп граждан:
¨ лица, получившие или перенёсшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
¨ лица, получившие инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения на Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС.
¨ и др.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на применение стандартных налоговых вычетов в размере 3 тыс. руб. или 500 руб.
Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется каждому родителю на каждого ребёнка в одинарном размере, вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям – в двойном размере.
Право на ежемесячное применение стандартного вычета в размере 500 руб. имеют следующие категории налогоплательщиков:
¨ Герой Советского Союза, Герои Российской Федерации и лица награждённые орденом Славы трёх степеней;
¨ Лица, находившиеся в блокадном Ленинграде в годы Великой Отечественной войны;
¨ Инвалиды с детства, а также инвалиды Iи II групп;
¨ Граждане уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия;
¨ Родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие исполнения военных обязанностей.
Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст.219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает три вида вычетов:
¨ затраты на благотворительность;
¨ затраты на обучение;
¨ затраты на лечение.
Применение данных вычетов ограничено установленными размерами. При этом необходимо иметь в виду, что величина ограничения не может быть изменена законодательными органами субъектов РФ.
Благотворительные налоговые вычеты – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае оказания им благотворительной денежной помощи:
¨ организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов;
¨ физкультурно-спортивным организациям.
Данные вычеты предоставляются в размере фактически произведённых расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде.
Образовательные налоговые вычеты – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на обучение в образовательных учреждениях.
Лица, получающие услуги по образованию:
¨ непосредственно налогоплательщики;
¨ дети налогоплательщика в возрасте до 24 лет.
Срок применения вычетов – на период обучения указанных выше лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения.
Размеры предоставляемых налоговых вычетов:
¨ расходы налогоплательщика на обучение – в размере до 38 тыс. руб.;
¨ расходы налогоплательщика на обучение детей – в размере до 38 тыс. руб. на каждого ребёнка на обоих родителей.
Медицинские налоговые вычеты – разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им затрат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Услуги должны оказываться медицинскими учреждениями РФ, имеющие соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности. Для налоговых вычетов принимаются расходы семьи налогоплательщика (ему, супругу (супруге), родителям, детям в возрасте до 18 лет) на медицинское обслуживание – в размере до 38 тыс.руб. Вычеты предоставляются на основании декларации.
Имущественные налоговые вычеты
В соответствии со ст.220 Налогового кодекса РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:
¨ в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе квартир, домов, ценных бумаг и др.;
¨ в части сумм, израсходованных на новое строительство, либо приобретение жилого дома, или квартиры.
Суммы от продажи домов, квартир, дач и земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, – вычет до 1 млн. руб.
Суммы от продажи другого имущества, находившегося в собственности менее 3 лет,- вычет до 125 тыс. руб.
Вычеты предоставляются на основании декларации.
Предоставление профессиональных налоговых вычетов предусмотрено ст. 221 Налогового кодекса. Данные вычеты применяются следующими тремя категориями налогоплательщиков:
¨ предпринимателями и иными лицами, указанными в п.1 ст.227 Налогового кодекса РФ;
¨ физическими лицами, не зарегистрированными в качестве предпринимателей, получающими доходы по договорам гражданско-правового характера за выполнение работ, оказание услуг;