Сложным оказывается выбор базовых факторов для общезаводских МВЗ. Возможные базовые факторы для них приведены в табл. 2
Таблица 2
| Место возникновения затрат | Базовый фактор |
| Сбыт, закупка | Количество обработанных заказов |
| Отдел рекламаций | Количество рекламаций |
| Отдел калькуляций | Количество калькуляций |
| Отдел электронной обработки информации | Количество файлов |
Структурирование МВЗ ориентируется на производственный процесс (сферы ответственности) и учитывает, кроме того, условия калькуляции по носителям затрат.
Это значит, что в каждом МВЗ должны группироваться, например, машины с приблизительно одинаковым поведением затрат на единицу работы. Это требование очень редко осуществимо практически. Поэтому необходимо найти компромисс между степенью точности результатов расчета издержек по местам их возникновения и сложностью процедур расчета. Необходимо четко представлять, насколько более детальная классификация мест возникновения затрат обеспечивает повышение точности расчетных данных и в какой мере она связана с усложнением расчета. Кроме того, следует оценить расходы, связанные с достижением повышенной точности результатов расчетов.
Особо сложная проблема при расчете затрат - это распределение затрат на продукцию, потребляемую внутри предприятия в ходе основного производственного процесса. Эта продукция создается на вспомогательных МВЗ. Затраты на производство этой продукции в целях точной калькуляции себестоимости должны быть распределены по МВЗ - получателям этой продукции.
Производство для внутреннего потребления рассчитывают и распределяют с использованием следующих методов:
· одностороннего расчета;
· пошагового расчета;
· линейных уравнений;
· фиксированных коэффициентов.
Метод одностороннего расчета - простейший и наименее точный. Он исключает взаимный обмен продукцией между вспомогательными МВЗ. Стоимость внутрифирменной продукции относят только на главные МВЗ. Сумма издержек вспомогательного МВЗ, относимого на главное МВЗ, равна произведению расчетного коэффициента распределения на количество продукции вспомогательного МВЗ, передаваемое данному главным МВЗ (табл. 3).
Таблица 3 Пример распределения затрат.
| Принимающие участки | Передающий участок | ||
| обслуживание помещений | энергоснабжение | ремонтная мастерская | |
| Энергоснабжение | 100 кв. м | 10 000 кВтч | 100 ч |
| Материальное снабжение | 200 кв. м | 15 000 кВтч | 500 ч |
| Производственный цех | 600 кв. м | 250 000 кВтч | 1 000 ч |
| Управление | 100 кв. м | 5 000 кВтч | 50 ч |
| Итого передано продукции | 1 000 кв. м | 280 000 кВтч | 1 650 ч |
| Передано главным МВЗ | 900 кв. м | 270 000 кВтч | 1 550 ч |
| Первичные издержки МВЗ | 3 000 руб. | 11 000 руб. | 4 500 руб. |
| Коэффициенты распределения | 3 000/900 = 3,3 руб./кв. м | 11 000/270 000 = 0,41 руб./кВтч | 4 500/1 550 =2,90 руб./ч |
Метод пошагового расчета сравнительно несложен и обеспечивает достаточно малую погрешность результатов. Согласно этому методу частично учитывается взаимный обмен продукцией между вспомогательными МВЗ. Стоимость внутрифирменного производства начисляется на каждое последующее МВЗ в такой последовательности, чтобы в начале цепочки располагался участок, который получает наименьшее количество продукции от следующих за ним. В конце цепочки должно находится МВЗ, которое получает наибольший объем продукции от предыдущих.
Метод линейных уравнений позволяет наиболее точно учесть взаимный обмен продукцией для внутренних нужд. При таком обмене коэффициенты распределения стоимости собственного производства взаимно влияют один на другой. Поэтому все коэффициенты определяют, решая систему линейных уравнений.
При значительном числе МВЗ, которые взаимно обмениваются продукцией для внутренних нужд, возникает необходимость в применении специальных пакетов прикладных программ.
Для упрощения и ускорения процедур расчета стоимости производства для внутренних нужд применяют фиксированные коэффициенты распределения, действительные в течение нескольких плановых периодов. Их устанавливают на базе нормативных данных за прошлые периоды.
Для распределения затрат общезаводских МВЗ по главным МВЗ используются базы распределения:
· прямые затраты на материалы (для МВЗ, связанных с материальными ресурсами);
· прямые затраты на оплату труда;
· суммарные прямые затраты;
· машинное время;
· полная производственная себестоимость (прямые затраты на материалы, прямая заработная плата, косвенные затраты на материалы, косвенные затраты на оплату труда).
Расчет издержек по МВЗ проводится, как правило, в табличной форме с помощью листа расчета производственных затрат (см. табл. 4).
Таблица 4
| Виды затрат | Всего | Ремонтный цех | Транспортный цех | Цех № 1 | Цех № 2 | Управление | Отдел сбыта |
| Прямые материалы | - | - | |||||
| Производственная заработная плата | - | - | - | - | - | - | - |
| Косвенные материалы | - | - | - | - | - | - | - |
| Энергия | - | - | - | - | - | - | - |
| Косвенная заработная плата | - | - | - | - | - | - | - |
| Услуги (по ремонтам) | - | - | - | - | - | - | - |
| Калькуляционная Амортизация | - | - | - | - | - | - | - |
| Калькуляционные проценты | - | - | - | - | - | - | - |
| Прочие затраты | - | - | - | - | - | - | - |
| Первичные затраты всего | - | - | - | - | - | - | - |
| Раскладка ремонтов - ремонтные работы: | |||||||
| в часах | - | - | - | ||||
| в тыс. руб. | - | - | - | - | |||
| Сумма (после раскладки ремонтов) | - | - | - | - | - | - | |
| Раскладка транспорта - расстояние: | |||||||
| в км | - | - | - | - | |||
| в тыс. руб. | - | - | - | - | - | - | |
| Сумма (после раскладки ремонтов и транспорта) | - | - | - | - | - | ||
| Раскладка управленческих затрат | - | - | |||||
| Раскладка сбытовых затрат | - | - | |||||
| Результат (все затраты перенесены на главные МВЗ) | - | - | |||||
Существуют две основных формы отнесения издержек к их носителям: это простая калькуляция и постатейная калькуляция (путем расчета процентных надбавок). Их применение обусловливается производственной программой и технологией предприятия.
В случае массового производства применяется простая калькуляция. Суммарные издержки подразделения за период И (расчет может проводиться для всех издержек МВЗ и для отдельных их видов) делятся на совокупное количество произведенной продукции К.
Частное дает издержки на единицу производимой продукции и: и = И/К.
Этот метод предполагает отсутствие изменений запасов незавершенного производства и готовой продукции в целом по объекту калькуляции (МВЗ), поэтому может быть рекомендован для расчетов в рамках выпускающих один продукт главного МВЗ или для вспомогательных МВЗ.
Если выпускается несколько видов продуктов (сортов одного продукта), стоящих в определенном фиксированном стоимостном соотношении друг с другом, то применяется простая калькуляция с коэффициентами приведения. Необходимым условием является родственное формирование издержек продуктов, например, если используется один и тот же вид сырья, но разного качества, или же различается время обработки при использовании одного и того же технологического оборудования.
Постатейная калькуляция используется в том случае, когда на одном предприятии производятся различные виды продуктов с многоступенчатым производственным процессом с разными причинами возникновения (изменения) издержек и с изменениями складских запасов полуфабрикатов и готовой продукции.
Здесь издержки делятся на прямые, которые относятся к непосредственно к носителям издержек, и косвенные, которые распределяются с использованием выбранных базовых величин. Отправной точкой при составлении схемы распределения затрат по носителям издержек выступают продуктовые рыночные единицы (заказы/продукты).
Для предприятий с серийным производством и торговых предприятий на передний план выдвигается структура продуктов, для единичного производства это отдельные договоры. Непосредственно при распределении затрат по носителям издержек возникает необходимость переструктурировать реализуемые продукты.
ГЛАВА 2. ПРИМЕНЕНИЕ МЕТОДОЛОГИИ КОНТРОЛЛИНГА НА ПРАКТИКЕ
Основной задачей аптеки является обеспечение населения лекарственными средствами, предметами санитарии, гигиены и ухода за больными, перевязочными материалами, дезинфекционными средствами и другими изделиями медицинского назначения. Аптека осуществляет производственную, снабженческую, торговую, финансовую и хозяйственную деятельность.
Объемработы аптеки определяется двумя показателями:
1. Рецептурой, то есть количеством лекарственных средств, отпущенных по рецептам врачей и требованиям лечебно-профилактических учреждений;
2. Товарооборотом.
В зависимости от объема выполняемой работы в аптеке могут быть организованы следующие самостоятельные структурные подразделения.
1. Отдел запасов (в крупных аптеках) (03).
2. Рецептурно-производственный отдел (РПО).
3. Отдел готовых форм (лекарственных средств) (ОГФ, ОГЛС).
4. Отдел по безрецептурному отпуску (ОБО).