Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудит-х процедур. Планирование состоит в разработке аудит-й организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудит-й программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудит-х процедур, необх-х для формирования аудит-й организацией объективного и обоснованного мнения о бух отчетности организации.
Аудиторы должны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эфф-но. Планирование способствует выявлению потенциальных проблем и выполнению работы с оптимальными затратами качественно и своевременно. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом и знания особенностей деят-ти аудир-го лица. Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.
В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудит-го заключения. Аудитору необх-мо составить и документально оформить общий план аудита в котором следует отразить предполагаемый объем и порядок проведения проверок. При разработке общего плана аудитор должен учитывать множество факторов, в том числе деят-ть аудир-го лица в системе б/у и внутреннего контроля, риск и существенность и др.
Аудиторская орган-я определяет в общем плане и роль внутреннего аудита, а также необх-ть привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
Общий план аудита и программа по мере необх-ти должны уточняться и пересматриваться. Планирование работы аудитора осущ-ся непрерывно на протяжении всей проводимой проверки в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.
Единые требования касающиеся существенности и ее связи с аудируемым риском установлены в федеральном стандарте №4. При проверке отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути и содержанию бывают существенными (материальными) и несущественными.
Во время аудита аудитор обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах-расходах и хозяйственных операциях считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей принятые на основе фин-бух отчетности.
Существенность зависит от величины показателя фин-бух отчетности и/или ошибки оцениваемой в случае их отсутствия или искажения.
Существенность оценивается аудитором по его професс-му суждению. При разработке плана аудитор определяет приемлемый уровень существенности для того, чтобы выявить существенные с количественной точки зрения искажения. Аудитор должен еще думать и о качественном искажении.
Оценка сущ-ти позволяет аудитору выбирать аудит. процедуры, которые уменьшат аудит. риск. Чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск.
Если есть искажение отчетности, то аудит. заключение не может быть положительным.
7. Федеральное правило (стандарт) «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Общие принципы и объем аудита. Ответственность за финансовую (бухгалтерскую) отчетность
Аудиторская деятельность, аудит – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемые лица).
Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
ФЗ об АД РФ ст.1 дает следующее понятие ауд-ой дея-ти,аудит – это предпринимательская дея-ть по независимой проверке бух-ого учета и фин-ой отчетности орг-ий и индивидуальных предпринимателей аудируемых лиц.
Понятие аудитора и аудиторской организации (ст.3 ФЗ об АД).
Аудитор – физ.лицо отвечающее квалификационным требованиям (уполномоченным, установленным федеральным органом – это МинФин) и имеет квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять ауд-ую дея-ть в 3-х качествах: а) в качестве работника ауд-ой орг-ии; б) в качестве лица привлекаемого ауд-ой орг-ей к работе на основании гражданско-правового дог-ра; в) в качестве индивидуального предпринимателя без образования юр.лица.
ФЗ об АД ст.4
Аудиторская орг-ия – это коммерческая орг-ия, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая аудиту сопутствующие услуги, дея-ть осуществляет после получения лицензии. Требования:1) может быть создана в любой орг-ии правовой формы, кроме ОАО; 2) не менее 50% ее кадрового состава должны составлять граждане РФ, постоянно проживающие на территории РФ, если руководитель иностранец, то не менее 75%; 3) в штате орг-ий должно состоять не менее 5 аттестованных аудиторов.
Основные принципы аудита:
1. независимость - аудиторы, выполняющие задание по подготовке официального заключения, должны быть внешне и внутренне независимы.
2. честность- аудитор должен быть последовательным и честным при оказании профессиональных услуг.
3. профессиональная компетентность – аудитор, выражая согласие на оказание услуг, должен быть уверен в том, что выполнит работу на высокомпрофессиональном уровне.
4. конфиденциальность (аудиторская тайна) – аудитор обязан обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудита, и не использовать или разглашать эту информацию без специального разрешения клиента и.т.д.
Ответственность аудитора проявляется в том, что он отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия. Ответственность за содержание отчетов несет руководство проверяемого предприятия.
8. История становления и развития аудита за рубежом и в Российской Федерации
В России:
В РФ ауд.деят.и профессия аудитора в их современнов виде появилась сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране.
Становление и развитие аудита в России прошло несколько этапов.
1эт. (1987-1993гг. – 1987г. Была создана 1 аудит.орг-я «Интераудит». Начали зарождаться аудиторские организации, но не было узаконено, не было методик, стандартов, неупорядочена выдача сертификатов.
2эт. 1933-2001гг. – 1993г. Были приняты временные правила, были утверждены Указом Президента. Была организованна комиссия по аудиторской деятельности. Проводилась работа по аттестации аудиторов и лицензированию деятельности.
За период 1994-2001г. Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией было выдано 23600 лицензий. Выдано 36500 квалификационных аттестатов. Было разработано и одобрено 37 правил аудиторской деятельности.
3эт. 07.08.2001г. – был принят ФЗ № 119 «Об аудит.деят.» Что закрепило окончательное становление аудит.деят.
Продолжается работа над стандартами.
За рубежом:
Профессия независиомго бухгалтера-аудитора возникла в 19в.в акционерных обществах Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества.
Бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в середине 19в., где в 1862г.вышел закон об обязательном аудите, во Франции – в 1867г., в США – в 1937г.
Да начала 20в.независимый аудит в США строился по английской моедли, предусматривающей детальные исследования данных баланса. Первое официальное постановление об аудите в США было опубликовано в 1917г.и посвящено «аудиту балансов».
Стандартизация в США началась с 1939г.
В настоящее время становление аудита идет в таких странах, как Болгария, Венгрия, Польша, Румыния, Чехия и Словакия, где ранее существовала жесткая система централизованного планирования.
В 1983г.создана Аудиторская администрация в Китае и возникли первые аудиторские фирмы, кот.в наст.время достигли достаточно высокого уровня развития.
Все болшее распространение аудит получает в странах СНГ. В Беларуси, Казахстане, России, Узбек.и Украине приняты законы об аудиторской деятельности. В СНГ налажен процесс аттестации аудиторов и выдачи лицензии.
9. Контроль за уровнем профессионализма аудиторов. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности. Порядок выдачи квалификационных аттестатов аудиторов
Персонал аудиторской организации (индивидуального аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона "Об аудиторской деятельности" обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.
Аттестация- проверка квалификации лиц, кот хотят заниматься АД. Выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока действия. Выдается по направлениям:
1. аудит кредитных орг-ций
2. страховой аудит
3. аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиц институтов
4. общий аудит, т.е. аудит прочих эк субъектов.
В настоящее время разраб-ся док-ты, регулирующие вопросы аттестации аудиторов, кот будут проводить проверки отчетности на соответ-ие МСФО (междун стандарты фин отчетности).