Удержания из заработной платы.Из оплаты труда работников, как состоящих в штате предприятия, так и работающих по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству, выполняющих разовые работы, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе предприятия.
Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и нотариальным надписям в пользу юридических и физических лиц.
Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и размерах, установленных Налоговым кодексом РФ. Его платят физические лица — налоговые резиденты РФ, а также физические лица, которые получают доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налогооблагаемую базу.
Не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) следующие виды доходов:
—государственные пособия (кроме пособий по временной не
—трудоспособности), в том числе пособия по безработице, беременности и родам;
—государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
—все виды законодательно установленных компенсационных
—выплат (в пределах норм);
—вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и другую донорскую помощь;
—алименты, получаемые налогоплательщиками;
—суммы, получаемые в виде безвозмездной помощи, предоставленной для поддержки науки и образования, культуры и искусства;
—суммы, получаемые в виде премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства;
—суммы единовременной материальной помощи (в связи со
—стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством,
—в связи со смертью члена семьи, в виде гуманитарной и благотвори
—тельной помощи);
—доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения;
—вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
—другие виды доходов согласно ст. 217 Налогового кодекса РФ.
При исчислении налога на доходы физических лиц Налоговый кодекс РФ предоставляет стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты (ст. 218—221). Все они могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %.
Бухгалтерию прежде всего интересуют стандартные налоговые вычеты, так как остальные вычеты работники производят самостоятельно.
При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 3000 руб., 500 руб., 400 руб. и 600 руб. ежемесячно.
Если общая сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых за этот же налоговый период, то применительно к нему налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.
Право на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб. ежемесячно имеют те физические лица, которые ранее имели право на ежегодный вычет на сумму дохода, не превышающего размер совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке. Кроме того, право на данный налоговый вычет имеют:
—инвалиды Великой Отечественной войны,
—инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,
—II и IIIгрупп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных
—при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении
—иных обязанностей военной службы либо полученных вследствие
—заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа
—бывших партизан, а также другие категории инвалидов, приравненные по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.
Стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. ежемесячно производится лицам, у которых ранее совокупный доход, получаемый в налогооблагаемом периоде, уменьшался на суммы дохода, не превышающего за каждый полный месяц, в течение которого был получен доход, пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда.
Кроме того, указанный налоговый вычет предоставляется:
— родителям и супругам военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителям и супругам государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
Вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;
— гражданам, уволенным с военной службы или призывавшимся на военные сборы, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.
Остальные физические лица имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не применяется.
Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, т.е. фактически находящимся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %.
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на налогоплательщиков (родителей, супругов родителей, опекунов и попечителей), на обеспечении которых находится ребенок. Этот налоговый вычет предоставляется независимо от вышеперечисленных стандартных вычетов.
Вычет в размере 600 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Вычеты из совокупного дохода на содержание детей, студентов и учащихся дневной формы обучения производятся независимо от того, имеют ли они самостоятельные источники доходов — стипендии, заработки и т. п., а также проживают ли они совместно с родителями.
Если студент имеет семью, то уменьшение расходов на его содержание производится у каждого из родителей.
У одиноких родителей размер налогового вычета удваивается. Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ под одиноким понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. При этом исходя из прямого толкования подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ следует, что выплата и получение алиментов (в отличие от ранее принятого порядка) не влияют на размер стандартного налогового вычета. Для применения вышеуказанного двойного размера вычета необходимо только, чтобы родитель не состоял в зарегистрированном браке. Исходя из этого предоставление двойного размера вычета прекращается с месяца, следующего за его вступлением в брак.
Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг возраста 18 (или 24) лет либо в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке.
Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб.
Налоговый вычет в размере 600 руб. производится только физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, и только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.
Иностранным физическим лицам (в случае, если они фактически находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году), у которых ребенок находится за пределами Российской Федерации, стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами соответствующего государства.
Если налогоплательщик начинает работать у налогового агента не с первого месяца календарного года, то вычеты в размере 400 руб. и 600 руб. (либо 1200 руб.) предоставляются по данному месту работы с учетом полученного с начала этого года дохода по другому месту работы. Налогоплательщик обязан подтвердить размер полученного дохода справкой, выданной предыдущим работодателем.
Если работодатель предоставил физическому лицу не все причитающиеся стандартные налоговые вычеты и соответственно удержал из полученного дохода налог в большей сумме, то он должен вернуть излишне удержанные суммы по заявлению этого физического лица.
По просьбе физического лица организация обязана выдать ему справку о начисленном доходе и удержанной сумме налога.