Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.
Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в отчете о прибылях и убытках показывают в круглых скобках.
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) содержит следующие сведения:
раздел I - о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
По строке 010 показана выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
По данной статье показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
По строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от продажи которых отражена по предыдущей строке. Данный показатель указывается в круглых скобках.
Разница между выручкой и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг покажет валовую прибыль, которая отражается по строке 029. Если получен отрицательный результат, то результаты по данной строке указываются в скобках.
Строка 030 "Коммерческие расходы". Организации, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), по данной строке отражают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли по этой строке отражают сумму издержек обращения.
Коммерческие расходы в производственных организациях учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Издержки обращения в торговых организациях учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу".
К коммерческим расходам могут относиться, в частности, следующие виды затрат:
на рекламу продукции (работ, услуг);
на транспортировку продукции до места назначения;
на погрузочно-разгрузочные работы;
на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.
Промышленные предприятия здесь также могут отражать расходы на тару и упаковку продукции, комиссионные вознаграждения, уплаченные торговым и снабженческо-сбытовым организациям, заработную плату продавцов готовой продукции и другие аналогичные расходы.
По строке 030 “Управленческие расходы" формы № 2 отражаются общехозяйственные расходы организации. Сумма этих расходов указывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.
Организации, занимающиеся производством продукции (работ, услуг), по данной строке указывают косвенные расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом:
расходы на оплату труда административного персонала;
расходы на подготовку и переподготовку кадров;
расходы на содержание имущества общехозяйственного назначения;
расходы по оплате аудиторских услуг и т.п.
Расходы, связанные с управлением производством, отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы".
Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) определяется как разность между валовой прибылью (строка 029) и коммерческими (строка 030), управленческими (строка 040) расходами. Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен по данной строке в круглых скобках.
раздел II - об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях и прочих операционных доходах и расходах
По строке "Проценты к получению и уплате", в частности, указываются проценты, полученные:
по облигациям;
по векселям, в т. ч. дисконт по векселям;
по депозитным сертификатам;
за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;
за предоставление денежных средств по договору займа.
По строке "Доходы от участия в других организациях" отражаются:
поступления от долевого участия в уставных номиналах других организаций;
прибыль от совместной деятельности.
Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает.
Согласно пункту 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", к операционным доходам, отражаемым в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке "Прочие доходы" относятся:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты).
штрафы, пени и неустойки, получаемые за нарушение контрагентом условий договоров;
поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
положительные курсовые разницы;
сумма дооценки активов;
прочие операционные доходы.
В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются:
расходы по предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);
расходы по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями;
отчисления в оценочные резервы;
прочие операционные расходы.
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
курсовые разницы;
сумма уценки активов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие операционные расходы (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 № 27н).
раздел III - о внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности
В данном разделе отражены суммы внереализационных доходов и расходов. По строке 130 рассчитывается прибыль (убыток) до налогообложения. Для этого необходимо к финансовому результату от продаж прибавить операционные и внереализованные доходы и вычесть операционные и внереализованные расходы.
По строке 150 "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи", отражается вся сумма налога на прибыль и других отчислений в бюджет и в другие внебюджетные фонды, начисленная за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчете "Расчеты по налогу на прибыль" в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. В соответствии с пунктом 22 ПБУ 18/02 текущий налог на прибыль должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога (кредита счета 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"), рассчитанного в соответствии с законодательством.
Ставка налога на прибыль составляет не более 24%, при этом прибыль (убыток) до налогообложения, отражаемая по строке 050 Отчета о прибылях и убытках, может не соответствовать сумме фактической налогооблагаемой прибыли.
По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности, данный показатель определяется как разность между прибылью до налогообложения и налога на прибыль и иных обязательных платежей.
раздел IV - о чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода