2 вопрос Для учета расчетов с поставщиками и покупателями применяются в основном одинаковые первичные документы. Самые распространенные из них - доверенность, накладная, счет – фактура.
Доверенность применяется для оформления права отдельного лица выступать от организации в качестве доверенного для получения материальных ценностей (ТМЦ). Данный документ выписывает покупатель в одном экземпляре, регистрирует в специальном журнале. Основные реквизиты: ФИО того лица, на которое выписана доверенность, его паспортные данные, характеристика покупателя, поставщика и товара. Подписывают документ руководитель и гл. бухгалтер, ставится печать. Бланк доверенности имеет корешок, который остается на предприятии и отрывную часть, передаваемую работнику предприятия. Экспедитор по приезде в пункт получения товара должен предъявить доверенность, которая остается у поставщика, и паспорт, после чего разрешается отгрузка товара. Таким образом, доверенность является для поставщика оправдательным документом, подтверждающим то, что товар отгружен именно той организации, которая произвела за него оплату или оформила договоренность на отгрузку.
Накладная – это документ, оформляемый для отгрузки товара. На ее основании поставщик списывает товарно – материальные ценности, а покупатель, наоборот их приходует. Данный документ не менее чем в двух экземплярах выписывает поставщик, предварительно зарегистрировав в специальном журнале. Первый экземпляр передается покупателю, второй остается у поставщика. Основные реквизиты: название поставщика и покупателя, наименование и характеристика товара (сорт, цена, ед. измерения, количество, сумма), сведения об НДС, подписывает руководитель и гл. бухгалтер. При приемке товара экспедитор должен тщательно проверить его соответствие накладной. В случае отсутствия расхождений экспедитор и кладовщик обмениваются подписями. С этого момента материальная ответственность за товар переходит от кладовщика поставщика к экспедитору покупателя.
Счет – фактура является документом, на основании которого начисляется задолженность покупателя перед поставщиком. Помимо этого счет – фактура является основанием для заполнения регистров налогового учета по НДС. Данный документ выписывается в двух экземплярах поставщиком: 1 – й экз. передается покупателю, второй остается у поставщика. При выписке счет – фактура должен быть зарегистрирован у поставщика в журнале регистрации счетов – фактур (№, дата, кому выписан, за что и сумма). Основные реквизиты: полная характеристика поставщика и покупателя, характеристика товара (наименование, количество, страна происхождения, цена за единицу, стоимость без НДС, ставка НДС, сумма налога, всего к оплате вместе с НДС), документ подписывается руководителем и гл. бухгалтером.
Доставка товара может осуществлять транспортной организацией, которая на период транспортировки несет полную ответственность за товар. В качестве транспортной организации могут выступать кампании, осуществляющие перевозки автомобильным, водным, воздушным, ж - д транспортом. В этом случае товар принимается по приемо – сдаточному акту. При возникновении разногласий составляется коммерческий акт, который может быть основанием для обращения в арбитражный суд. Закупка у частных лиц оформляется актом закупки.
3 вопрос Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками применяется активно – пассивный счет № 60. Дебетовое сальдо показывает сумму авансов (предоплаты), выданных поставщикам, т.е. задолженность предприятию. Кредитовое сальдо свидетельствует о суммах задолженности поставщикам за поступившие, но еще не оплаченные ценности (последующая оплата).
По кредиту счета отражают на основании счетов – фактур и др. документов увеличение задолженности поставщикам за полученные ценности и услуги в корреспонденции с дебетом различных счетов: 10,20,25,26,44…, причем НДС, указанный в счете, при оприходовании товаров и услуг отражается отдельно проводкой Д 19 – К 60 для последующего возмещения из бюджета.
По дебету счета 60 отражается на основании платежных документов (платежные поручения, требования, РКО, авансовые отчеты и др.) уменьшение задолженности предприятия перед поставщиком и выдача авансов в корреспонденции с кредитом счетов: 50,51,52,71,55,66,67,62 (зачет взаимных требований при бартерных операциях) …
Аналитический учет на счете № 60 ведут по каждому поставщику, а также по каждому предъявленному счету. В аналитическом учете необходимо обеспечить получение следующих данных: срочная задолженность, просроченная задолженность, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным, по векселям, срок оплаты которых еще не наступил, по векселям просроченным.
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяется ж – о № 6, который является комбинированным регистром, в нем отражаются как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету, сосредоточен как синтетический, так и аналитический учет.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями применяется активно – пассивный счет № 62. Дебетовое сальдо показывает, что товар отгружен, но еще не оплачен, кредитовое – наоборот. Дебетовый оборот отражает на основании счетов – фактур, выписанных предприятием начисление задолженности покупателя организации в объеме выручки: 62 – 90/1, одновременно у предприятия возникают обязательства перед бюджетом по уплате НДС: 90/3 – 68; кредитовый оборот отражает на основании платежных документов уменьшение задолженности покупателей по мере оплаты: 50,51,52… - 62.
Организация может отгружать свою продукцию, принимая в качестве оплаты векселя, которые должны учитываться обособленно на счете № 62. Проценты по векселям отражаются: 62 – 91. Аналитический учет осуществляется отдельно по каждому покупателю и по каналам реализации, основным регистром явояется ж – о № 11.
4 вопрос Каждое предприятие является одновременно и поставщиком, и покупателем. Как покупатель оно на основании счетов – фактур, выписанных его поставщиком, вместе со стоимостью покупаемых товаров уплачивает НДС. Данные счета фиксируют в книге покупок, где в конце месяца определяется общая сумма НДС по акцептованным счетам, которую предприятие направляет на уменьшение задолженности в бюджет по НДС проводкой 68 – 19. Таким образом, сальдо на счете 19 в конце месяца может быть только по дебету счета в части неотфактурованных поставок.
Как поставщик предприятие продает собственную продукцию, самостоятельно выписывает счета – фактуры в соответствии с которыми собирает НДС со своих покупателей. Собранные суммы налога предприятие не имеет права оставить себе, они причитаются к перечислению в бюджет. Через выписанные счета весь процесс реализации фиксируется в книге продаж. Проводки: 62 – 90/1, 90/3 – 68.
Таким образом получается, что предприятие одновременно как поставщик собирает НДС и как покупатель его уплачивает. При этом данные процессы не должны существенно отражаться на финансовом результате деятельности предприятия. Для этого в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным, которая формируется на счете 68, аналитический счет "Расчеты по НДС".
| 68 – 19 | 90/3 – 68 |
| НДС уплаченный | НДС полученный |
Если кредит больше дебета, то разница подлежит уплате в бюджет. Если дебет больше кредита, то предприятие ничего не уплачивает в бюджет по НДС. В данном случае бюджет обязан возместить эту разницу или учесть ее в счет предстоящих расчетов. Таким образом, счета – фактуры, книги учета покупок, продаж являются регистрами налогового учета по НДС, получатель данного налога – государство, а предприятия лишь выполняют функции по сбору налога и перечислению его в бюджет.
5 вопрос Учет резервов по сомнительным долгам создается в том случае, если предусмотрен учетной политикой предприятия, учитывается на пассивном счете № 63 "Резервы по сомнительным долгам". Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается по итогам проведения инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва зависит от величины долга и финансового состояния должника с точки зрения вероятности погашения долга.
Создание резерва относится на расходы предприятия проводкой Д 91 – К 63. Уменьшается резерв при списании невостребованных долгов проводкой Д 63 – К 62, 76. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он в какой – либо части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим финансовым результатам организации. При этом на счетах это отражается следующим образом: Д 63 – К91. Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву отдельно.
Операции по дисконтированию векселей – в теме по кредитам
Покупка и продажа под векселя: покупка
10.. – 60 – оприходование товара
19 – 60 – НДС по нему
97 – 60 - % по векселю
Затем равными долями 20,26… - 97 – списываются % по векселю
60 – 50,51 – при погашении векселя
Продажа под вексель:
62 – 90/1 – выручка
62 – 91 - %, можно 62 – 98, а затем равными долями 98 – 91.
Учет неденежных (товарообменных) операций: 60 – 62.
Тема 11"Учет расчетных операций", "Учет расчетов по кредитам и займам" – 2ч
1. Общие принципы кредитования
2. Учет расчетов по кредитам
3. Учет расчетов по займам
4. Учет операций по дисконту векселей
1 вопрос В определенных ситуациях предприятиям целесообразно привлекать заемные средства в виде кредитов и займов в различной форме, что может существенно повысить эффективность функционирования капитала предприятия. Нормативной базой для учета кредитов и займов является ПБУ 15/01 " Учет кредитов и займов и затрат по их обслуживанию".
Кредитование предприятий осуществляется на основании следующих принципов: