Для детальной проверки товарных операций разработан общий план аудита, который служит руководством при разработке программы аудита.
Аудиторскую проверку операций товарных операций целесообразно проводить в такой последовательности:[31]
изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки;
оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении товарных операций, для этого: провести обследование складского хозяйства и состояния складских помещений; изучить организацию материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц;
проанализировать состав товаров на отчетную дату;
проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета товарных операций.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.
Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.
В программе аудиторской проверки указываются:[32]
Содержание процедуры;
Используемые документы;
Характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);
Закрепление обязанностей за членами бригады аудиторов.
Предполагаемая продолжительность проверки и сроки ее начала и окончания.
Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами.[33]
Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:[34]
Инспектирование – это проверка записей, документов или материальных активов. Этот метод в приведенной программе аудита товарных операций используется во всех пунктах аудиторских процедур.
Наблюдение – это отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (наблюдение аудитора за пересчетом материальных ценностей или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита).
Запрос – поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами экономического субъекта. Запрос по форме может быть как официальный письменный, адресованный третьим лицам, так и неформальный устный вопрос, адресованный работникам экономического субъекта.
Пересчет – проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях, либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов.
В процессе проверки аудиторы составляют рабочие документы, являющиеся основой для подтверждения объема и качества выполняемой ими работы и обоснованности сделанных ими выводов.[35]
Рабочие документы составляются по произвольной форме, однако они должны содержать необходимую справочную информацию о клиенте; краткое описание выполненной работы; метод проведения аудита (сплошной или выборочный); замечания по результатам проверки; перечень документов, не представленных для проверки; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков; описание системы внутрихозяйственного контроля в проверяемой организации (с выделением слабых мест и положительных сторон); программа аудита с отметками о ходе ее выполнения и причинах отклонений; объяснения и справки персонала проверяемой организации по вопросам, заданным аудитором; прочие другие свидетельства и разъяснения.
В результате именно на основании рабочих документов аудитора производятся выводы и рекомендации, отражаемые затем в аудиторском заключении. Поэтому все основания для таких выводов должны недвусмысленно опираться на рабочие документы аудитора.[36]
Необходимо обратить особое внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора, которые могут представляться в распоряжение третьих лиц только с разрешения клиента.
Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть аудиторского заключения[37] - таким образом, вся информация, как собранная аудитором и отраженная в его рабочих документах, так и предоставленная им исполнительной дирекции и общему собранию акционеров, может составлять коммерческую тайну.
В соответствии с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (от 09.02.96 г.) по результатам осуществляемой проверки аудитор (аудиторская фирма) должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.[38]
Аудиторское заключение не должно трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как гарантия аудиторской фирмы в том, что иные обстоятельства, оказывающие или способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность, не существуют.
Если в результате аудиторской проверки экономический субъект устранил существенные недостатки и нарушения в бухгалтерском учете, в соблюдении законодательства, а также внес соответствующие поправки в бухгалтерской отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти поправки.[39]
Формы аудиторских заключений, рекомендованы Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ и одобрены этой же Комиссией в качестве правил (стандарта) аудиторской деятельности.[40]
2. ВНУТРЕННИЙ И ВНЕШНИЙ АУДИТ В ООО «САХАЛИНЦЕМЕНТ»
2.1. Краткая характеристика предприятия
ООО «Сахалинцемент» зарегистрировано администрацией г. Южно-Сахалинска от 14.12.1999, свидетельство о государственной регистрации № 2281, с учетом изменений от 19.09.2001 г. № 2896, от 08.01.2002 г. № 3013, от 30.01.2002 г. № 3043,
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Уставом и учредительным договором.[41] Устав сохраняет свою юридическую силу на весь срок деятельности Предприятия, в него могут быть внесены изменения.
Предприятие является юридическим лицом, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения предприятия, штампы и бланки со своим фирменным наименованием, обладает хозяйственной самостоятельностью, владеет обособленным имуществом на праве хозяйственного ведения, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные, в том числе валютный, счета в банках, может выступать умаем пиком гражданскою оборота, может быть истцом и ответчиком в суде.
Основным видом деятельности предприятия является выпуск асфальтобетонной смеси для выполнения муниципального заказа по капитальному ремонту и текущему содержанию дорожного покрытия в городе.
В 2000 году на эти цели предприятием было выпущено - 29,3 тыс. тонн а/б смеси; В 2001 году - 22,0 тыс. тонн; В 2002 году - 26,8 тыс. тонн; В 2003 году - 40,8 тыс. тонн, в 2004 году - 24,6 тыс. тонн. В 2005 году - 27,8 тыс. тонн, из которых было отремонтировано порядка 218 тысяч квадратных метров дорожного покрытия.
Рассмотрим основные экономические показатели деятельности предприятия (табл.2.1):
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности предприятия
| Показатели | Ед.изм. | Значение показателя | Изменения | ||
| 2005 г. | 2006 г. | Абсолютное(+,-) | Относительное, % | ||
| Выручка от продаж а/б смеси | Т.руб. | 18207 | 32122 | 13915 | 176,43 |
| Себестоимость а/б смеси | Т.руб. | 17371 | 27547 | 10176 | 158,58 |
| Среднесписочная численность работников | Чел. | 83 | 85 | 2 | 102,41 |
| Прибыль от продаж | Т.руб. | 836 | 4575 | 3739 | 547,25 |
| Чистая прибыль | Т.руб. | 532 | 4642 | 4110 | 872,56 |
| Производительность труда | Т.руб/чел. | 219,36 | 377,91 | 158,54 | 172,28 |
| Основные фонды | Т.руб. | 3542 | 6289 | 2747 | 177,55 |
| Фондоотдача | Т.руб. | 5,14 | 5,11 | -0,03 | 99,36 |
| Фондоемкость | 0,19 | 0,20 | 0,001 | 100,64 | |
| Фондовооруженность | Т.руб./ чел. | 42,67 | 73,99 | 31,31 | 173,38 |
| Затраты на 1 руб. выручки | Коп/ руб | 0,95 | 0,86 | -0,10 | 89,88 |
| Рентабельность продаж | % | 1,05 | 1,17 | 0,12 | 111,25 |
Анализируя данные таблицы, можно сделать следующие выводы:
Наблюдается рост выручки от продаж асфальтобетонной смеси в 2006 г. на 76,43 %, при этом себестоимость смеси так же возросла на 58,58 %, с расширением реализации смеси возникла необходимость в незначительном увеличении производственного персонала на 2,41 %, но при этом производительность труда возросла на 72,28 %, что говорит о стимулировании персонала и его заинтересованности в работе в ООО «Сахалинцемент».
Прибыль от продаж возросла в 2006 г. в сравнении с 2005 г. более чем в пять раз, что является положительным результатом деятельности предприятия, при этом чистая прибыль предприятия возросла более чем в 8 раз, что обусловлено наличием значительными операционными доходами по вложению акций в деятельность ООО «Фар-Ист-Стар».