- оприбуткування матеріалів від постачальників по матеріальних рахунках проводиться також за стандартними цінами;
б) по оплаті праці:
- у всіх документах і замовленнях вказуються стандартні ціни на виробництво даного замовлення по оплаті праці;
- розробляються робочі листки, в яких вказується час виконання роботи по стандарту і заробітній платі;
- листки із нестандартними ставками виділяються окремо і аналізуються.
Основною метою системи обліку “стандарт-кост” є виявлення відхилень від стандартів і управління цими відхиленнями. Ця система має багато спільних рис з нормативним методом обліку затрат (попереднє складання нормативів, відокремлений облік відхилень).
На завершення можна виділити основні напрямки вдосконалення обліку витрат: [53, с. 132]
1) поглиблення зв’язку нормативного методу управління собівартістю з внутрішньовиробничим госпрозрахунком для покращення зв’язку, стимулювання колективів госпрозрахункових цехів, бригад з їх вкладом в результати роботи підприємства і економію витрат;
2) спрощенню номенклатури калькуляційних статей витрат у зв’язку із змінами в господарському механізмі складу витрат, що включаються в собівартість продукції;
3) зближення існуючих в країні методів обліку виробничих витрат з міжнародними стандартами;
автоматизація обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції.
Розділ 3. Методика аналізу і контролю прямих витрат
3.1. Аналіз матеріальних витрат
Господарська діяльність підприємств потребує необхідних матеріальних і трудових витрат. В основному, ці витрати в грошовому вираженні складають собівартість продукції.
Відомо, що матеріальні затрати в собівартості продукції займають найбільш питому вагу. Тому їх аналіз дає змогу виявити значні розриви зміни собівартості. [57, с.14]. При аналізі об’єктивно оцінюють матеріальні затрати в собівартості всієї і одиниці продукції, визначається їх реальність і необхідність, досліджуються фактори, які обслуговують споживну величину матеріальних затрат.
Аналіз матеріальних затрат (Рис. 3.1.)полягає в порівнянні фактичного обсягу їх з плановими і в обмеженні дії окремих факторів на виявлення відхилень.
Специфіка цих факторів і методика їх дослідження залежить від особливостей технології, а також від використання видів сировини, матеріалів, палива та енергії.
Також в будь-якому випадку та за будь-яких умов необхідно виявити вплив двох факторів :
1) зміни питомої витрати сировини і матеріалів на одиницю продукції – «фактор норми»;
2) зміни собівартості заготівлі одиниці сировини та матеріалів – «фактор цін».
Собівартість заготовлення матеріалів складається з наступних трьох частин: [21,с.37]
1) транспортних витрат, тобто вартості в прейскурантах цін з урахуванням всіх доплат, приплат і знижок;
2) транспортних витрат ,до яких належать:
а) провізна плата при розрахунку за ціна - франко-станція відправлення;
б) витрати на утримання власних під’їзних доріг;
в) витрати на доставку зі станції на склад підприємства;
г) вантажно-розвантажувальні витрати.
3) заготівельних витрат, а саме:
а) витрати на утримання заготівельних контор;
б) оплата за зберігання, зважування;
в) оплата соціальних відряджень;
г) втрати під час транспортування.
Втрати на утримання відділу постачання і заводських складів (зокрема на заробітну плату їх постійних працівників), а також на відрядження у зв΄язку з оформленням договорів на поставки включаються не в матеріальні затрати, а в загальнозаводські витрати [31,с.157].
Зміна питомих витрат сировини й матеріалів може відбуватися під впливом причин двох видів:
а) пов’язаних з використанням плану технічного розвитку в заводах, спрямованих на зниження норм витрачання;
б) зумовленими різними відхиленнями від поточних норм витрачання.
До заходів, спрямованих на зменшення норм витрачання належать:
а) удосконалення конструкції виробів для зменшення матеріаломісткості;
б) удосконалення технології ;
в) заміна дорогих матеріалів дешевими;
г) централізація заготівельних операцій і застосування для цього економіко-математичних методів.
Щоб у процесі аналізу можна було дослідити відхилення в матеріальних затратах, потрібно облік виробничих затрат на підприємстві вести за нормативними методами. Джерелами аналізу матеріальних затрат є форми звітності №5 Ж/О 10-с і на основі них складають таблицю 3.1.
Наведені дані показують, що фактичні матеріальні витрати були нижчими від планових на 28,7 тис. грн. за рахунок зниження витрат по всіх їх видах. Однак, за такими позитивними відхиленнями можуть бути приховані негативні сторони.
Таблиця 3.1.
Загальна оцінка матеріальних затрат на ВАТ “Ватра” за 2001 р.
| Показники | За планом | За фактом | Відхилення |
| 1. Основні і додаткові матеріали за мінімум повернутих відходів | 21498,9 | 21473,8 | - 25,1 |
| 2. Паливо та енергія на технологічні цілі | 153,9 | 150,7 | - 3,2 |
| 3.Транспортно-заготівельні витрати | 876,9 | 876,5 | - 0,4 |
| 4. Усього матеріальних затрат | 22529,7 | 22501,0 | - 28,7 |
| 5. Обсяг товарної продукції | 35569 | 35474 | + 95 |
| 6. Собівартість товарної продукції | 33090 | 33154 | - 64 |
Для виявлення останніх слід оцінити ступінь впливу на матеріальні витрати таких факторів, як зміна структури обсягу товарної продукції і рівня самих витрат. Крім того, слід виявити планові матеріальні витрати, скориговані на фактичний випуск та асортимент товарної продукції за формулою:
Де Мп- планові матеріальні витрати;
Сп,Сф- відповідна планова і фактична собівартість продукції.[31,с.138]
У нашому випадку скоригований показник матеріальних затрат становитиме 22573,3 тис.грн.
(22529,7тис.грн / 33090 тис.грн.) * 33154 = 22573,3 тис. грн..
Методика розрахунку впливу названих факторів на матеріальні витрати наведено у таблиці 3.2.
Таблиця 3.2
Вплив факторів на виконання плану матеріальних витрат на ВАТ “Ватра” у 2001 р.
| Матеріальні витрати | Сума тис. грн. |
| 1.За планом | 22529,7 |
| 2.За планом на фактичний випуск продукції | 22441,0 |
| 3.За планом на фактичний випуск та асортимент продукції | 22521,8 |
| 4.Фактично | 22501,0 |
| 5.Відхилення всього | -28,7 |
| У тому числі за рахунок зміни | |
| а).обсягу продукції (n.2-n.1) | +21,3 |
| б).структури продукції (n.3-n.2) | -29,8 |
| в).рівня матеріальних витрат(n.4-n.3) | -20,8 |
Дані таблиці свідчать : зниження матеріальних затрат на 28,7 тис грн відбулося за рахунок зміни структури продукції на 29,2 тис. грн. і рівня витрат на 20,8 тис. грн.
Під час аналізу слід встановити причини зміни названих вище факторів. При цьому відхилення матеріальних затрат за рахунок зміни структури продукції оцінюють негативно, а дані про принципи беруть з матеріалів аналізу структури та асортименту продукції. Для встановлення причин зміни рівня витрат розраховують міру впливу на цей показник дотримання норм витрачання матеріалів на зміни вартості одиниці матеріалів. Такий розрахунок раціонально провести за допомогою прийому скоригованого показника за такими видами продукції і матеріалів, за якими мали місце перевитрати (табл. 3.3.)
Таблиця 3.3
Вплив факторів на рівень матеріальних витрат за 2001 р.
на ВАТ “Ватра”
| Матеріали | кількість витрачених матеріалів | вартість одиниці матеріалів | витрати на матеріали | Відхи-лення(гр 9 – гр 7) | |||||
| одиниця виміру | занор-мами | Фак.-тично | за планом | фактично | Планов. (гр3*5) | факт.(гр.4*5) | (гр.4*6) | ||
| Сталь | кг | 4,1 | 4,2 | 1,2 | 1,2 | 4,92 | 5,04 | 5,04 | =0,12 |
| Чавун | кг | 1,6 | 1,7 | 0,8 | 1,0 | 1,28 | 1,36 | 1,70 | +042 |
| сума негативних відхилень | - | - | - | - | - | - | - | - | +0,54 |
Дані таблиці показують: на одиницю продукції перевитрати становили 0,54 грн.
Якщо це відхилення помножити на кількість фактично випущеної продукції (12,5 тис. шт.), то отримаємо загальну суму перевитрат (0.54грн*12,5 тис. шт.)=675 тис. грн.
Для встановлення причини понаднормативного витрачення матеріалів використовують дані аналізу дотримання норм їх витрачення.
Вартість одиниці матеріалу залежить від зміни цього ціни, транспортно-заготівельних та складських витрат.
Вплив зміни величини витрат в собівартості продукції кожного виду визначається різницею між фактичними та плановими матеріальними затратами за калькуляційними статтями на фактичний випуск продукції.
Відхилення в величині матеріальних затрат в собівартості одиниці продукції кожного виду і всієї продукції здійснюються під впливом двох груп факторів:
- зміни норм витрат, в тому числі зміни сировини, матеріалів, поворотних відходів, покупних виробів і напівфабрикатів, палива;
- цін за одиницю кожного виду матеріальних продуктів [38,с.77].
Для розрахунку впливу факторів норм і цін використовуються технології і подетальні специфікації, розшифровки матеріальних затрат по звітних калькуляціях одиниці продукції кожного виду, на основі яких рекомендується складати аналітичну таблицю 3.4. по всіх видах продукції.
Із таблиці видно, що в собівартості продукції допущені перевитрати по сировині і матеріалах на 1,28 і в тому числі по всім видам сталі 4,75.
Вплив зміни норм розраховується різницею між фактичними і плановими витратами по кожному виду матеріальних ресурсів на планову ціну одиниці матеріалу, а вплив зміни норм – різниця між фактичною і плановою ціною одиниці матеріальних ресурсів кожного виду на фактичне їх витрачання. Зміна норми витрат (таблиця 3.4.) викликала ріст затрат на сировину і матеріали на 0,90.