-документальные (соответствие отображенных операций требованиям действующего законод-ва; формальная и арифметическая испытание документов, в которых отображается осуществление хозяйственных операций, регистров аналитич. и синтетич. учета, фин. отчетность; встречная испытание документов; логический контроль правильности отображения взаимосвязанных операций и т.д.);
-расчетно-аналитические (эк. анализ; аналитич. и статистич. расчеты; экономико- математические);
-приемы обобщение, оценивание и реализации результатов экспертизы (обобщение рез-тов исследования и составления вывода эксперта; разработка предложений из профилактики правонарушений; вручение вывода бухгалтера-эксперта правоохранительным органам; действие рез-тов экспертизы в суде);
-органолептические (контрольные ожидание работ; технологические экспертизы; сплошные (непрерывные) наблюдение и тому подобное).
У бухгалтера-эксперта задание выяснить правильность отображения и сравнение доходов и расходов.Финансовый итог может быть искажен в результате:
неправильного определения с/с реализов. продукции; неполноты отображения полученных предприятием доходов;
ошибок в расчете налога на прибыль;
неточного отображения полученных штрафов, пени неустойки;
неправомерного списания дебиторской задолженности по завершению срока
исковой давности; завышение расходов (оплачены штрафы, фин расходы, расходы вследствие инвестиционной деятельности, чрезвыч. событий и тому подобное).
19. Различия между судебно-бухгалтерской экспертизой, аудитом и ревизией
Юридическая природа:
1. Ревизия (докум. проверка). Основания назначения – приказ рук-ля хоз. субъекта или матер. компании на основании сущ-его плана проверок службой внутреннего контроля.
2. Аудитор. проверка. Основание проведения – соблюдение норм и требований ФЗ «Об аудиторской деят-ти»
3. СБЭ. Осн. назн. – наличие обстоятельств дела, для прав. оценки кот. следователю, суду необход. закл-е эксперта-бухг. Правовые осн.опред. ФЗ
Управленческий аспект:
1. Явл. методом управления хозяйствующим субъектом.
2. Степень достоверности БФО.
3. Явл. способом собирания доказательств
Цели и задачи:
1. Проверка законности ФХД, осуществленных в течение проверяемого периода, соблюдение финансовой дисциплины.
2. Выражен. мнения о достовер.БФО и аудируемых лиц.
3. Способств. получ. доказ-в по угол., гражд. и админ. делу.
Объем работ:
1. Зависит от задания, данного ревизору
2. Опред. программой аудит. проверки
3.Огранич. вопросами поставленными эксперту.
Субъекты проведения:
1. Ревизионная комис., ревизор (проверяющий). Явл-ся должностн лицами
2. Аудитор. фирмы или самостоятельно практикующие аудиторы при наличии лицензии.
3. Эксперт-бухг. не явл. должностным лицом, он – самостоятельное процессуальное лицо.
Методы исследования:
1. Как документальные, так и методы фактической проверки
2. Общенаучные, и конкретные методы проверки документов
3. Ее вправе применять методы фактической проверки
Оформление результатов:
1. Оформляется актом документ. проверки
2. Аудиторским заключением
3. Заключением эксперта-бухгалтера
20. Методика экспертного исследования как инструмент бухгалтерской экспертизы
Методика экспертизы - это программа использования комплекса методов, приемов и технических средств, применяемых в определенной последовательности для решения экспертных задач.
выделяются два вида экспертных методик:
Общая - выражение обобщенного опыта решения типовых экспертных задач. Применяется экспертом независимо от характера преступления, отрасли эк-ки и специфики той организации, в кот. совершено данное преступление .
Частная методика - способ решения конкретной экспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения общей методики либо плодом творческого подхода к решению экспертной задачи.Применяется в завис. от особенностей преступлений , места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в конкретной организации, поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в отдельных отраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете.
21. Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления
Заключение – это письм. мотивиров. ответ, полученный в рез. всесторон. и объективн. исслед-ия представл. мат-ов на поставленные правоохр.. органами или судом вопросы, сведущего в области БУ и налогообл. лица, привлеченного к участию в деле в качестве эксперта.
На осн. проведенных исслед. и с учетом их рез-тов эксперт-бухг. от своего имени или комиссия эксп. дают письм. закл-ие и подписывают его. Подписи эксперта или комиссии экспертов должны удостов-ся печатью гос. суд.-эксп. учреждения.
Исходя из рекомендаций Минюста РФ и сложившейся эксп.практики, заключение сост. из вводной части, исследоват-кой части (описывается процесс исслед-я и его рез-ты, а также дается обоснование установл. фактам. Каждому разрешаемому вопросу, должен соотв-ть определенный раздел исслед-ой части.) и заключит. части (Выводы излагаются в виде ответов на поставл. вопросы в той последоват., в кот. вопросы изложены в вводной части заключения.).
Все части заключения должны быть согласованы. Степень достоверности доказательств, которыми обосновывает эксперт-бухгалтер свое заключение – одно из важных условий определяющих качество экспертизы.
22. Метод судебно-бухгалтерской экспертизы
Методом СБЭ явл. совокупность способов и приемов, применяемых к изучению и познанию предмета СБЭ, использ. экспертом-бухгалтером при исследовании им первичных и сводных док-ов, регистров бухг. и налогового учета и фин. отчетности, а также других материалов дела.
Методы можно разделить на общие и специальные. К общим относятся общенаучные методы : анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный, анализ, функционально-стоимостной анализ.
К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические (позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию) и документальные методы ().
В процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы экспертом – бухгалтером могут применяться и специфические приемы. К их числу принято относить формальную проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, взаимный контроль (сопоставление), контрольное сличение и т.д.
23. Реализация заключения эксперта-бухгалтера в судебном процессе
Процессуальным правом предусматривается использование в системе доказательств по уголовным и гражданским делам заключений бухгалтерской экспертизы. При расследовании уголовных дел бухгалтерская экспертиза в основном проводится на стадии предварительного следствия. Если же рассматривается гражданское дело, эксперт-бухгалтер делает свое заключение непосредственно в судебном процессе. Независимо от того, на какой стадии расследования привлекается эксперт-бухгалтер, завершающей стадией его участия в правоохранительной деятельности является реализация заключения в судебном процессе.
24. Место судебно-бухгалтерской экспертизы в уголовном судопроизводствеНазначение СБЭ явл. важным следственным действием. От четкого и правильного проведения СБЭ во многом зависят качество и сроки расследования по уголовному (гражданскому) делу. СБЭ назначается, когда перед следователем (судом) после проведения им ряда следств. действий возникли конкретные вопросы, разрешение кот. возможно лишь специалистом, и в деле имеются достаточное кол-во следств. и док-ого мат-ла, необход. для исследования экспертом-бухг.. Вопрос о назначении СБЭ решается в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.25. Применение экспертом-бухгалтером частной методики при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы
Методика экспертизы - это программа использования комплекса методов, приемов и технических средств, применяемых в определенной последовательности для решения экспертных задач.
выделяются два вида экспертных методик: Общая и частная.
Частная методика - способ решения конкретной экспертной задачи, являющийся результатом приспособления, изменения общей методики либо плодом творческого подхода к решению экспертной задачи.Применяется в завис. от особенностей преступлений , места их совершения, документирования и учета операций, применяемых в конкретной организации, поскольку многие способы совершения преступлений (правонарушений) в отдельных отраслях экономики имеют специфику и своеобразно отражаются в учете.
26. Назначение и порядок производства исследований по судебно-бухгалтерской экспертизе
В соответствии с приказом Минюста РФ основаниями производства судебной экспертизы в судебно-экспертных учреждениях (далее - СЭУ) являются: определения и постановления суда, судьи, органа дознания, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Орган или лицо, назначившее судебную экспертизу, предоставляет в СЭУ объекты исследований и материалы дела, необходимые для проведения исследований и дачи заключения эксперта. Эксперт определяет достаточность объектов исследования.
На исследоват-м этапе осущ. выполнение экспертных процедур путем исследования док-ов БУ и иных мат-ов дела по поставленным на разрешение эксп. вопросам.
Эксперт формирует исходные данные в форме таблиц по видам данных; Результат оценки конкр. объектов имущества лица, его конкр. обязательств и конкретных хоз. операций эксперт указывает в таблицах, кот. он начал составлять в ходе пред. этапа исследования.