1.Основные (бухг. док-ты),
2.Вспомогательные (док-ты операт. и неофиц. кадры),
3.Факультативные (акты ревизий, заключения экспертов и аудиторов),
4.Смешанные (протоколы обысков и изъятий, док-ты банков и контрагентов).
объектами СБЭ явл. также качество проведения ревизии.
11. Особенности судебно-бухгалтерской экспертизы на стадии предварительного следствия
В стадии предварит. расслед. экспертиза назнач. следоват-м, прокур., дознавателем сразу же, как только возникнет необход-ть, выносится мотивир-ое постан-ие, кот. явл. процесс-ым основан. для ее проведения.
Если принято решение о производстве СБЭ в экспертном учреждении, следователь направляет руковод-лю этого учрежд-я постановление о назнач. суд. эксп. и мат-лы, необход. для ее производства Рук-ль эксп. учрежд-я после получения постан-ия поручает производство конкр. эксперту – бухг. или нескольким экспертам и уведомляет об этом следователя. Рук-ль разъясняет эксперту его права и ответственность.
Если СБЭ производится вне эксп. учреждения, то постановление и необходимые материалы вручаются непосредств. эксперту – бухг. с разъясн-ем ему прав и ответственности.
В соотв. со ст. 206 УПК РФ заключения эксперта – бухгалтера или его сообщение о невозм. дать заключение, а также протокол допроса эксперта предъявл. следователем подозреваемому, обвиняемому, его защитнику, кот. разъясняется при этом право ходатайствовать о назначении дополн. либо повт. СБЭ. Протокол ознакомления с заключением сост. в соотв. с законод. формой.
12. Приемы и способы судебно-бухгалтерской экспертизы и их применение в экспертном исследовании
Приемы можно разделить на общие и специальные. К общим относятся общенаучные методы: анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, моделирование, абстрагирование, конкретизация, системный, анализ, функционально-стоимостной анализ.
К специальным методам судебно-бухгалтерской экспертизы относятся расчетно-аналитические (позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию) и документальные методы.
В процессе проведения судебно-бухгалтерской экспертизы экспертом – бухгалтером могут применяться и специфические приемы. К их числу принято относить формальную проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку документов, встречную проверку документов, взаимный контроль (сопоставление), контрольное сличение и т.д.
13. Права, обязанности и ответственность эксперта-бухгалтера
Судебный эксперт – бухг.– это лицо, обладающее спец. знаниями в области БУ и назначенное следователем (судом) в порядке, установленном процессуальным законод-ом для производства суд. экспертизы и дачи заключения.
СБЭ производятся экспертами госуд. и негосуд. экспертных учреждений, сотрудниками неэкспертных учреждений, частными экспертами либо иными специалистами.
Права: - знакомиться с мат-ми дела, относящимися к предмету СБЭ;
- ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов;
- участвовать с разрешения следователя в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету СБЭ;
- приносить жалобы на действия (бездействие) следователя, огранич-ие права и интересы эксперта;
- давать заключение в пределах своей компетенции;
- отказаться от дачи заключения по вопросам, выходящим за пределы его спец. знаний и при недостаточности объектов исслед-я.
Обязанности: - дать объективное и обоснов. закл-ие на основании всестор. и полного исследования;
-составить при необходимости мотивиров. письм. сообщение о невозможности дачи заключения;
-провести исследование представл. объектов исследования;
- явиться по вызову следователя (суда) для разъяснения или дополнения данного им заключения;
- заявить самоотвод в случаях, предусмотренных законом;
-обеспечить сохран. полученных для исслед. материалов дела;
- не разглашать данные предвар. следствия без разрешения следователя (суда).
Эксперт – бухг. может быть привлечен к угол. ответств-ти за разглашение данных предварит. расслед-ия, разглаш. или использ. сведений, составл. коммерч.или банк. тайну, за дачу ложного заключения.
14. Расчетно-аналитические методические приемы в исследовании СБЭ
Относится к специальным методам и сочетаются с док-ми методами.
Позволяют установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. Приемы:
Экономический анализ– опред-ся отклонения фактич. показателей от плановых, факты приписок значений, необоснованной экономии ресурсов, влияние факторов на результативный показатель.
Статистические расчеты- методы статист. науки, кот. позволяют определить колич. величины и качеств. хар-ки исслед-ых объектов, отсутствующие в бухг. док-ах
Экономико-мат. методприменяется при установлении интенсивности влияния факторов на результаты фин.-хоз. деятельности
Метод проверки соблюдения правил учета отдельных хоз.операций (инспектирование) позволяет эксперту-бухг. проконтрол. порядок организации учетных работ в орг-ии.
Подтверждениепредставл. собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухг.записях.
Прослеживаниепредст.собой процедуру, в ходе кот. эксперт-бухг. проверяет некоторые первичные док-ты, отражение их данных в регистрах синтет. и аналит. учета, соответствие типовой корреспонденции счетов плану счетов и положениям по БУ.
Устный опрос лиц, участвующих в деле, может осуществляться на протяжении всего экспертного производства.
15. Материалы, необходимые для производства СБЭ
Необходимыми являются материалы дела и бухгалт.е документы орг-ии:
Первичные документы, Регистры учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, Иные документы, характеризующие исследуемую экономическую деятельность лица.
В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть использованы сведения, содержащиеся в актах документальной ревизии, предварительно совершенной по требованию следователя или суда. Могут быть использованы протоколы очных ставок, заключения экспертов других специальностей, показания обвиняемых, обвинителей и другие материалы дела, если они представляются в качестве исходных данных для исследования бухгалтерских документов. Показания свидетелей и обвиняемых в этом случае должны быть оформлены протоколом следователя.
Неофициальная учетная документ-ия должна исследоваться экспертом-бухг. в пределах ее количества (объема), изъятого и приобщенного к делу. Для эксперта-бухгалтера большое значение имеют заключения экспертов других специальностей.При недостатке материалов эксперт вправе ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения
16. Документальные методические приемы и их применение в судебно-бухгалтерской экспертизе
1)Методы проверки отдельного док-та(устанавл.противоречия в содерж. отдельного док-та):
- Формальная проверка– это внешн. осмотр учетного док-та, изучение и взаимное сопост-ие его реквизитов.
- Нормативная проверка-изучение соответствия действующим на момент сост-ия док-та законам, норм. актам и т. п., а т.ж. целесообр-ти отраженной в нем хоз. операции.
- Арифмет. проверка- проверка правильности итоговых числовых показателей по горизонт.строкам и вертик. графам, либо выполнение экспертом самостоят. расчетов.
2)Методы проверки взаимосвяз. док-ов(устанавл. противоречия между содержанием нескольких взаимосвяз. док-ов):
- Встречная проверка- это сопоставл. разных экземпляров одного и того же док-та или его частей.
- Метод взаимного контроля закл. в использ-ии в любом сочетании различных док-тов, прямо или косвенно отображающих исследуемую хоз. операцию.
3)Методы проверки док-ов, отображ. однородные операции (устанавл. отклонения от обычного порядка движения ценностей):
- Восстановление учетных записей по док-ам (имеет два частных случая – восстановление колич.-суммового учета и контрольное сличение)
- Обратная калькуляция– контрольный пересчет готовых изделий в сырье.
- Хронологический анализ –аналитич. работа по группировке данных, отраж. движение, какого либо вида ценностей по заранее определ. промежуткам времени.
-Сравнительный анализ закл.во взаимном сопоставлении и содержании разных (по одинаковой форме) док-в, отображ. аналог. операции.
17. Правовая классификация документов
С правовой позиции все документы классиф. на доброкачественные (обеспеч-ие доказательную силу), и недоброкач. не обеспеч-ие доказывание истины). Эксперт – бухгалтер использует только те документы, которые признаны следователем, судом, доказательствами, т.е. должны отвечать требованию допустимости и относимости доказательств. Допустимость означает строгое соблюдение процессуальных правил при сборе док-тв, а именно: законность доказ-ва, законность способов получения факт- данных уполномоченными на то лицами. Относимость характ. содержание док-в и означает внутреннее свойство, присущее док-ву, в силу кот. фактические данные использ. для выяснения обстоятельств, подлежащих доказыванию (сопоставимость данных относит. текущего периода, цены, спроса, предложения, переоценки).
Недоброкач. док-ты могут быть таковыми по форме (недооформл. или неправильно оформл.), содержанию (содерж-е случ. ошибки, недооформл. аперации или подложные) и комбинир-е. Подлог мож. быть интеллект-м, матер-м и комбинир
18. Бухгалтерская экспертиза финансовых результатов
Методы проведения СБЭ финансовых результатов деят-ти пр-ия :