В соответствии с Классификацией основных средств указанное имущество относится к пятой амортизационной группе, по которой предусмотрен срок полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 мес.).
Организация установила максимальный срок полезного использования - 120 мес. За время модернизации основное средство не исключается из состава амортизируемого имущества, так как модернизация его осуществлялась в течение 3 дней.
Через 80 месяцев эксплуатации основное средство было модернизировано, в результате чего произошло увеличение его стоимости на 10 000 руб. и срока его полезного использования на 3 года (36 мес.).
Порядок изменения первоначальной стоимости
основных средств и сроков его полезного использования
1. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться вследствие произведенной модернизации на сумму произведенных работ, то есть его восстановительная стоимость составит:
50 000 руб. + 10 000 руб. = 60 000 руб.
2. Срок полезного использования не может изменяться, поскольку организацией изначально был установлен максимальный срок полезного использования, предназначенный для группы, в которую входит основное средство (120 мес.).
Если же изначально организацией был определен срок полезного использования меньший, чем предельный срок, установленный Классификацией основных средств для данного объекта, срок полезного использования может быть увеличен в пределах указанной группы.
Пример Возьмем данные из примера и предположим, что организация установила срок полезного использования основного средства 90 месяцев.
Порядок изменения первоначальной стоимости
основных средств и сроков его полезного использования
1. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться вследствие произведенной модернизации на сумму произведенных работ, то есть его восстановительная стоимость составит:
50 000 руб. + 10 000 руб. = 60 000 руб.
2. Срок полезного использования может быть изменен, поскольку организацией изначально был установлен срок полезного использования (90 мес.) меньше предельного размера, предназначенного для группы, в которую входит основное средство (120 мес.).
3. Фактическое изменение срока полезного использования:
36 мес.
4. Предельное изменение срока полезного использования:
120 мес. - 90 мес. = 30 мес.
5. Оставшийся срок полезного использования:
(90 мес. - 80 мес.) + 30 мес. = 40 мес.
3. Особенности определения срока
полезного использования по ряду основных средств
В предыдущих разделах были рассмотрены общие принципы определения срока полезного использования основных средств. В то же время в отношении некоторых основных средств существуют особенности, касающиеся в первую очередь приобретения основных средств, ранее бывших в употреблении.
3.1. Определение срока полезного использования
по основным средствам, бывшим в употреблении
Если организация приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, ей следует определить срок полезного использования таких объектов, исходя из которого будут рассчитываться амортизационные отчисления. Для этого налогоплательщику надо знать, какой срок это основное средство фактически использовалось предыдущим собственником (то есть количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества), и сравнить его со сроком, устанавливаемым на основе Классификации основных средств. Такой порядок определен п.12 ст.259 НК РФ.
Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется меньше срока, установленного налогоплательщиком на основе Классификации основных средств, организацией определяется оставшийся срок полезного использования как разница между сроком фактического использования и вновь установленным.
Пример 3.3.1. В марте 2002 г. организация приобрела основное средство, бывшее в употреблении 2,5 года (30 мес.), первоначальная стоимость которого (стоимость приобретения) составила 35 000 руб.
Согласно Классификации основных средств данное имущество относится к третьей амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет (от 37 до 60 месяцев).
Организацией установлен срок полезного использования 48 месяцев.
Определение срока полезного использования объекта
основных средств
1. Фактический срок использования объекта основных средств у предыдущего собственника:
2,5 г., или 30 мес.
2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации основных средств:
48 мес.
3. Оставшийся срок полезного использования:
48 мес. - 30 мес. = 18 мес.
4. Амортизация по такому объекту будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости основного средства (35 000 руб.) и оставшегося срока полезного использования (18 мес.) .
Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок полезного использования данного основного средства, определяемого на основе Классификации основных средств, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов (п.12 ст.259 НК РФ).
Пример Возьмем данные из примера и предположим, что срок фактического использования основного средства у предыдущего собственника составил 6 лет (72 мес.).
Согласно Классификации основных средств данное имущество относится к третьей амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 до 5 лет (от 37 до 60 мес.).
Определение срока полезного использования объекта
основных средств
1. Фактический срок использования объекта основных средств у предыдущего собственника:
6 лет, или 72 мес.
2. Поскольку фактический срок полезного использования объекта основных средств превышает сроки, установленные Классификацией основных средств для данной амортизационной группы, предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования данного объекта основных средств в размере 2 лет (24 мес.);
3. Оставшийся срок полезного использования:
24 мес.
4. Амортизация по такому объекту будет исчисляться исходя из первоначальной стоимости основного средства (35 000 руб.) и оставшегося срока полезного использования (24 мес.).
3.2. Определение срока полезного использования
по объектам основных средств,
приобретенных до 1 января 2002 г.
При организации налогового учета основных средств в 2002 г. и в связи с применением новых норм амортизационных отчислений, установленных Классификацией основных средств, налогоплательщикам придется определять "новый" срок полезного использования для тех основных средств, которые были приобретены до 1 января 2002 г.
Срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 г., налогоплательщик определяет самостоятельно по состоянию на указанную дату с учетом Классификации основных средств и уже прошедшего срока эксплуатации. При этом начисление амортизации будет производиться исходя из остаточной стоимости такого имущества вне зависимости от выбранного налогоплательщиком метода амортизации (п.1 ст.322 НК РФ).
Следовательно, налогоплательщикам следует сравнить фактический срок использования объекта основных средств и срок полезного использования, установленный исходя из Классификации основных средств.
Если фактический срок использования основных средств
меньше срока полезного использования
Если фактический срок использования основных средств меньше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленного организацией самостоятельно с учетом Классификации основных средств, амортизационные отчисления по таким объектам определяются исходя из оставшегося срока полезного использования (п.1 ст.322 НК РФ) (то есть в порядке, аналогичном приобретению основных средств, бывших в употреблении).
Пример По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе предприятия числится объект основных средств, находившийся в эксплуатации 8 лет (96 мес.).
Согласно Классификации основных средств данное основное средство относится к пятой амортизационной группе, в которую входит имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 мес.). Организацией установлен срок полезного использования 10 лет (120 мес.).
Определение срока полезного использования объекта
основных средств
1. Фактический срок использования объекта основных средств:
8 лет, или 96 мес.
2. Срок полезного использования объекта основных средств, установленный организацией исходя из Классификации:
10 лет, или 120 мес.
3. Оставшийся срок полезного использования:
120 мес. - 96 мес. = 24 мес. (2 г.).
Если фактический срок использования основных средств
больше срока полезного использования
Если фактический срок использования основных средств больше, чем срок полезного использования данного амортизируемого основного средства, установленного Классификацией основных средств, то такие объекты на 1 января 2002 г. выделяются налогоплательщиком в отдельную амортизационную группу, причем для основных средств, попавших в эту группу, срок для начисления амортизационных отчислений устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет с даты вступления гл.25 НК РФ в силу (пп.2 п.1 ст.322 НК РФ).
Пример. По состоянию на 1 января 2002 г. на балансе предприятия числится три объекта основных средств, фактический срок эксплуатации которых больше, чем сроки, установленные исходя из Классификации основных средств.