- в бухгалтерском учете отражаются затраты а составе расходов будущих периодов, а в налоговом списываются сразу.
- Как и в случае с активами, отложенные налоговые обязательства могут, как вычитаться из прибыли (убытка) до налогообложения, так и прибавляться.
«ТРК «Евразия» не заполняло строки 141 и 142.
Текущий налог на прибыль (строка 150).
В п. 21 ПБУ 18/02 приведена формула для расчета текущего налога н прибыль:
+ Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство (актив) + отложенный налоговый актив – отложенное налоговое обязательство = текущий расход (доход) по налогу на прибыль.
Условный расход (доход) – это «бухгалтерская» прибыль (или убыток) из строки 140 Отчета, умноженная на ставку налога на прибыль.
«ТРК «Евразия» Определила текущий налог на прибыль по ставке 24% в 2007 г. как=91334·0,24=21920 руб., А в 2006 году=110882∙0,24=26611
По строке 150 бухгалтер должен указать исчисленный налог на прибыль:
- в графе 3 –21920 руб. (91334·0,24);
- в графе 4 –26611 руб. (110882∙0,24).
Условный доход начисляют только в том случае, если в налоговом учете организация получила прибыль.
Постоянные налоговые обязательства можно получить, умножив постоянные разницы на ставку налога на прибыль. Такие разницы образуются когда расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. Речь идет, скажем, о суммах, которые организация истратила сверх норм, установленных в налоговом кодексе РФ. Это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование.
Есть еще постоянные налоговые активы. Они возникают также из-за постоянных разниц. Например, ели налоговые расходы не принимаются для целей бухгалтерского учета. В отличие от постоянных налоговых обязательств постоянные налоговые активы в отчетном периоде уменьшают начисленный налог на прибыль.
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190).
По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за 2007 год. Это конечный финансовый результат компании за минусом налога на прибыль.
Чтобы получить чистую прибыль (строка 190), из прибыли до налогообложения (строка 140) надо вычесть текущий налог на прибыль, откорректированный на сумму отложенных налоговых обязательств и активов, а также иных платежей в бюджет (151).
По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках бухгалтер должен указать:
- в графе 3 –69414 руб. (91334–21920);
- в графе 4 – 84270 руб. (110882–26611)
Постоянные налоговые активы (обязательства) (строка 200).
Постоянные разницы образуются тогда, когда организация осуществляет расходы, которые признаются в бухучете, но не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, стоимость безвозмездно переданного имущества. Или учитываются, но в пределах нормативов, тогда как в бухучете списываются полностью. Скажем, представительские расходы, затраты на рекламу или расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.
Если подобную постоянную разницу умножить на 24 процента, то получится постоянное налоговое обязательство. Эту величину справочно нужно отразить по строке 200 Отчета. У организации «ТРК «Евразия» не было таких расходов ни за 2007 г., ни за 2006 г.
Базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 210).
По этой строке бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам – владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать данный показатель, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении. Заполняют данную строку только акционерные общества. Общества с ограниченной ответственностью по этой строке ставят прочерк. Здесь приводят базовую прибыль (убыток) на акцию. Это часть прибыли отчетного периода, которая причитается владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно использоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. №29н. Так как «ТРК «Евразия» не является акционерным обществом, то бухгалтер эту строчку не заполняет
Разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 220).
Здесь приводят величину так называемой разводненной прибыли (убытка) на акцию. Этот показатель отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде.
Расшифровка отдельных прибылей и убытков.
В этом разделе расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы.
По строке 230 отражают начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. В нашем случае:
– в графе 3 – прочерк, т. к. их нет
– в графе 5 – прочерк
По строке 240 указывают прибыль(убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).
По строке 250 приводят суммы возмещенных убытков.
По строке 260 показывают курсовые разницы.
По строке 270 нужно записать, какие суммы были перечислены в оценочные резервы.
По строке 280 представляют списанную дебиторскую и кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности.
Итак, мы рассмотрели порядок составления Отчета о прибылях и убытках. Поскольку мы брали условные значения показателей, то в таблице 7 рассмотрим, как на основании рассчитанных нами показателей составить Отчет о прибылях и убытках в соответствии с новой формой и с рекомендациями ПБУ 18/02.
Таблица 3. Отчет о прибылях и убытках за 2007 год «ТРК «Евразия».
| Показатель | За отчетный период, 2007 | За аналогичный период предыдущего года, 2006 | |
| наименование | код | ||
| Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 8082418 | 7984375 |
| Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ и услуг | 020 | (7843399) | (7734375) |
| Валовая прибыль | 029 | 239019 | 250000 |
| Коммерческие расходы | 030 | (35283) | (15810) |
| Управленческие расходы | 040 | (96201) | (87405) |
| Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 107535 | 146785 |
| Прочие доходы и расходыПроценты к получению | 060 | - | - |
| Проценты к уплате | 070 | - | - |
| Доходы от участия в других организациях | 080 | - | - |
| Прочие доходы | 090 | ||
| Прочие расходы | 100 | (16201) | (35903) |
| 120 | |||
| 130 | |||
| Прибыль (убыток) до налогообложения ( | 140 | 91334 | 110882 |
| Отложенные налоговые активы | 141 | - | - |
| Отложенные налоговые обязательства | 142 | - | - |
| Текущий налог на прибыль | 150 | (21920) | (26611) |
| Иные платежи из прибыли | 151 | ||
| Чистая прибыль(нераспределенная прибыль(убыток) отчетного периода) | 190 | 69414 | 84270 |
| СПРАВОЧНОПостоянные налоговые обязательства (активы) | 200 | - | - |
| Базовая прибыль (убыток) на акцию | 210 | - | - |
| Разводненная прибыль (убыток) на акцию | 220 | - | - |
Итак, на основании правил и принципов составления отчета о прибылях и убытках, мы составили отчет о прибылях и убытках ООО «ТРК «Евразия» так, как это требует бухгалтерский учет со всеми проведенными в этой сфере реформами.
2.3 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами на ООО «ТРК «Евразия»
Основными инструментами на этапе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности с целью выявления несоответствий и противоречий являются:
· проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской и налоговой отчетности;
· анализ основных финансовых показателей налоговой и бухгалтерской отчетности с учетом их динамики и изменения удельных весов
Источниками формирования показателей налоговой отчетности является данные налогового и бухгалтерского учета. Сущность сопоставимости отчетных и налоговых данных организации заключается в том, что в финансовой и налоговой отчетности содержатся обобщенные данные, необходимые для расчета налоговой базы по тому или иному налогу. Но в отдельных случаях могут образовываться нестыковки.
Согласно пункту 4 статьи 289 НК РФ, отчетность по налогу на прибыль за год необходимо представить в налоговую инспекцию до 28 марта. Форма декларации по налогу на прибыль утверждена приказом Минфина России от 07.02.2006 №24н.
При проверке показателей бухгалтерской и налоговой отчетности прежде всего следует проконтролировать соотношение отдельных показателей декларации по налогу на прибыль с данными отчета о прибылях и убытках организации. Проанализаруем взаимосвязь отчета о прибылях и убытках ООО «ТРК «Евразия» и налоговой декларации по налогу на прибыль в виде таблицы (таблица 4).
Таблица 4. Сопоставление данных формы №2 и декларации по налогу на прибыль ООО «ТРК «Евразия», за 2007 год
| Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» | Декларация по налогу на прибыль |
| Выручка-нетто (строка 010)8082418 | Доходы от реализации (строка 010 Лист 02, строка 040 Приложения №1 к листу 02) 8082418 |
| Расходы на реализацию (020+030+040)7974883 | Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 030 листа 02, строка 110 Приложения №2 к Листу 02) 7974883 |
| Сумма прочих доходов (060+080+090)__________________ | Прочие доходы (строка 020 листа 02, строка 100 Приложения №1 к Листу 02)____________________ |
| Сумма прочих расходов (070+100)16201 | Прочие расходы (строка 040 листа 02, сумма строк 200 и 300 Приложения №2 к Листу 02) 16201 |
| Прибыль до налогообложения (строка 140)91334 | Прибыль (строка 060 листа 02)91334 |
| Налог на прибыль (строка 150)21920 | Сумма исчисленного налога на прибыль (строка 180 листа 02) 21920 |
Таким образом, из таблицы взаимосвязи видно что данные представленные в налоговой декларации по налогу на прибыль соответствуют данным представленным в отчета о прибылях и убытках организации. Таким образом, правильное соотношение представленных в налоговых декларациях данных, может свидетельствовать о том, что в отчетности не допущены ошибки.