Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода но сравнению с его началом.
Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.
Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.
Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.
Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что уверение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.
У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур, в общем, для текущих пассивов порядке.
В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус.
Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (таблица 2.7)
Таблица 2.7 - Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
| Показатели отчета | Сумма (+ , -) |
| Движение денежных средств от текущей деятельностиПрибыль (убыток)Начисленная амортизация по внеоборотным активамПрибыль от продаж внеоборотных активов(Убыток от продаж внеоборотных активов)Иные статьи неденежного характераУвеличение запасов(Уменьшение запасов)Увеличение дебиторской задолженности(Уменьшение дебиторской задолженности)Увеличение кредиторской задолженности(Уменьшение кредиторской задолженности)Краткосрочные финансовые вложенияВыплата дивидендов, процентов по ценным бумагамИзменение денежных средствв результате текущей деятельности | + (-)+-++ (-)-+-++--- |
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.
Выводы и предложения
На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы:
1. Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности,, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.
Основное требование предъявляемое к бухгалтерской отчетности, состоит в том, что она должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах деятельности.
2. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности позволяет трактовать учетную информацию и определять ответственность за нарушения допущенные при ведении бухгалтерского учета и отчетности.
Система нормативного регулирования бухгалтерской финансовой отчетности состоит из документов четырех уровней. К првой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Р.Ф. и постановления Правительства Р.Ф. Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие базовые правила ведения бухгалтерского учета. К третьей группе относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Минфином Р.Ф. и другими органами в соотвеоствии с действующим законодательством. В документах этого уровня содержатся более детальные рекомендации по учету соответствующих субъектов. В четвертой группе относятся рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и опреций непосредственно в организации
3. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущи период.
Отчет о движении денежных средств включает четыре раздела: остаток денежных средств на начало года — 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств — 3, остаток денежных средств на конец года — 4. В конце отчета даются справочные данные о движении наличных денежных средств.
4. ЗАО «Агрокоплекс «Козельское молоко» является закрытым акционерным обществом, созданным на добровольном объединении граждан с целью удовлетворения их потребностей. По итогам отчетного 2007 года ЗАО «Агрокомплекс «Козельское молоко» получила убыток, что связано с ростом себестоимости продукции.
5. Сведения о движении денежных средств организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50, 51 представляются в валюте Российской Федерации. Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств.
Анализ движения денежных средств можно проводить прямым и косвенным методом.
6. Наряду с анализом денежных потоков в целом по организации целесообразно его проведение по отдельным структурным подразделениям (центром ответственности).
В практике раскрытия информации и движении денежных средств организациями в соответствии с российскими требованиями предпочтение отдается прямому методу составление ОДС, при котором отражаются непосредственные валовые объекты притоков и оттоков денежных средств, тогда как по МСФО 7 потоки денежных средств по текущей деятельности могут представляться прямым либо косвенным методом.
7. Отчет о движении денежных средств (форма №4) отражает изменения в финансовом положении организации в отчетном году в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
В разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» проводят следующие показатели: средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности; прочие доходы: денежные средства, направленные на оплату труда; и т.д.
Раздел «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» содержит данные: выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, полученные дивиденды, и т. д.
В разделе « Движение денежных средств по финансовой деятельности» приводятся данные: поступление от эмиссии акций и иных долевых бумаг, поступления средств займов и кредитов, предоставленных другими организациями, погашения займа и кредитов (без процентов) и т. п.
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс РФ части I и II - м.: Омега -Л, 2007, -416с.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. 129-ФЗ (редактированный от 03.11.2006 г.) .
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 03.11.2006 №183 обязательный аудит-ФЗ)
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998г 334Н (в редакции приказов Минфина РФ от 31.12.1999 г №107 Н и от 27.03.2000 г. №31Н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03 (в ред Приказов Минфина Р.Ф. от 18.09.206 г. № 116н) .
6. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также инструкции о порядке их заполнения и сроках предоставления утверждаются Министерством финансов Р.Ф. в Приказе от 22 июля 22003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации (в ред. Приказов Минфина Р.Ф. от 31.12. 2004 №135н от 18.09.2006 №115н).