Оптимизация налога на землю
С 2006 года вузы лишены льгот по налогу на землю. В связи с тем, что с середины 2005 года кадастровая стоимость квадратного метра земли была увеличена примерно в 2,5 раза, а земельные участки, закрепленные за университетом, имеют довольно значительные площади, сумма земельного налога резко возросла с 100000 рублей до 4602023 рублей.
Для вузов, города Ярославля, установлена ставка земельного налога 0,32% по землям, занятым объектами образования. Для вузов, имеющих на своем балансе студенческие общежития, или иной жилищный фонд, ставка налога составляет 0,05%. Общежития университета являются жилищным фондом. Самый значительный по размерам участок, между Московским проспектом и ул. Гагарина, находится под учебными корпусами и общежитиями, имеет площадь около 146 000 квадратных метров, единый кадастровый номер и единый вид функционального использования – «эксплуатация зданий университета». Площади, занятые общежитиями, отдельно не выделены, соответствии с чем вид функционального использования –« земли под домами жилищной застройки», документально не подтвержден, из этого следует, что налоговая ставка 0,05% применяться не может, следовательно, это значительно увеличивает сумму налога на землю.
Для оптимизации земельного налога предлагается следующее решение: провести межевание земельного участка, и разделить его на два участка, - для эксплуатации зданий вуза, и для жилищного фонда, - с разными видами функционального использования.
Учетная политика является одним из основных элементом оптимизации налогообложения, поэтому в дипломной работе рассмотрены теоретические и практические подходы к формированию учетной политики государственного образовательного учреждения, осуществляющего предпринимательскую деятельность.
Результаты проведенного исследования позволяет сделать следующие выводы и сформулировать практические рекомендации.
1. Высшее учебное заведение – организация, которая наряду с образовательной функцией может осуществлять, и осуществляет в большинстве случаев, множество самых разнообразных видов деятельности (научная, предпринимательская, инновационная, посредническая и др.). Эта многогранность обуславливает неограниченное количество источников финансирования, подчиненных различающимся порядкам налогообложения и формирования расходов, уменьшающих доходы. Кроме того, само смешение бюджетных и внебюджетных источников финансирования создает специфические условия управления финансами вузов. Особенностью формирования учетной политики вуза является отсутствие проработанных теоретических, научных и методических материалов, изучающие принципы создания управление предприятием.
2. В результате анализа литературных источников уточнено, что в настоящее время произошло разделении учета на две самостоятельные системы: бухгалтерскую и налоговую. В связи с этим, предприятие обязано сформировать учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Эта обязанность устанавливается бухгалтерскими и налоговыми законодательными актами.
3. Сформулировано, что формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета сводится к решению таких основных задач, как:
1) сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить анализ хозяйственной деятельности предприятия;
2) создать оптимальную систему налогового учета;
З) предусмотреть определенные направления минимизации налогов, не противоречащие действующему законодательству РФ;
4) создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала 6ы своевременному и четкому документообороту и учету информации.
4. Анализ структуры источников финансирования ЯГТУ в 2008 году позволяет сделать вывод, что основным источником финансирования ЯГТУ является федеральный бюджет (64,5% от общего объема финансирования). Выявлен самый рентабельный вид деятельности: образовательные услуги (15,1%);
5. В результате изучения различных научных подходов к формированию учетной политике на предприятии, были предложены рекомендации по рациональному формированию учетной политики в Ярославском государственном техническом университете.
- во-первых, провести инвентаризацию имущества, находящегося на балансе университета и списать «мертвые объекты»;
- во-вторых, для уменьшения размера земельного налога, предлагаю выделить отдельной строкой участок земли, находящийся под жилым фондом, так как ставка налога для этих объектов существенно ниже;
- в-третьих, привести в соответствие плановую и фактическую величину НДС от аренды помещений;
- и, наконец, необходимо провести согласование сроков получения дохода от предоставления платных образовательных услуг и сроков уплаты налога на прибыль.
Все предложенные рекомендации предназначены для повышения эффективности управления ЯГТУ в специфических условиях смешения бюджетных и внебюджетных потоков.
1. Аврова И.А. Учетная политика для целей налогообложения. – М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2007. – 168 с.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 2/98), утвержденное приказом Министерством финансов Российской Федерации от 09.12.1998 г. № 60н.
3. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухучета на 2008 год. // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 4. – С. 60-68.
4. Гараев Д.Р., Новодворский В.Д. Модели сосуществования и взаимодействия систем бухгалтерского учета и налогообложения // Финансы. – 2006. - №11. – С.25-31.
5. Овсийчук М.Ф., Хамидуллина Г.Р., Ахметова А.А. Учет затрат: проблемы бухгалтерского и налогового учета. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 144 с.
6. Коваль Л.С. Налоговый учет в организации: Учебно-методическое пособие. – М.: Гелиос АРВ, 2007. – 224 с.
7. Карпенко Е.А. Налоговые расчеты в бухгалтерском учете: Учебно-методическое пособие. – М.: Издательство «Экзамен», 2008. – 160 с.
8. Воробьева Л.П. Элементы учетной политики // Советник бухгалтера в социальной сфере. – 2008. - № 2. – 47-59.
9. Эрзин Д.Г. Как сформировать учетную политику в целях налогообложения// Российский налоговый курьер. – 2008. - №5. – С. 24-29
10. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II) – официальный текст. – М.: «Издательство ЭЛИТ -2000», 2009. – 392 с.
11. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. – М.: Аналитика-пресс, 2008. – 208 с.
12. Типовое положение об образовательном учреждении высшего профессионального образования/ http://www.edu.ru/index.php?page_id=123
13. Экономика и организация управления вузом. Учебник / Ю.С. Васильев, В.В. Глухов, М.П. Федоров; под ред. В.В. Глухова.- СПб.: Издательство «Лань»,2007.-544 с.
14. Гражданский Кодекс РФ с изменениями и дополнениями на 1.01.2004. – М.: «Проспект», 2008. – 416 с.
15. Устав Ярославского государственного технического университета (ЯГТУ), 2002. – 20с.
16. Егоршина А.П. Финансы: учебное пособие. – М.: Дело, 2009. – 625 с.
17. Постановление мэра г. Ярославля №1412 от 23.12.1996.
18. Роденкова Т.Н. Актуальные проблемы управления финансовыми потоками в российском образовании // Экономика образования. – 2006. - №3. – С.7-26.
19. Строкова Е.В. Учетная политика бюджетного учреждения. //Советник бухгалтера в сфере образования и науки.-2008.-№6. –С.45-67
20. Воробьева Л.П. Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях: Практическое пособие. - М.:МГИУ, 2007. – 312 с.
21. Анализ потерь при отмене льгот: налог на прибыль и налог на имущество // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2007. -№4. С.35-42.
22. Иларионова А.И. Грамотная учетная политика избавит фирму от штрафов //http:// klerk.ru.
23. Платные услуги бюджетных образовательных учреждений // Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2009. -№2.- С.14-20.
24. Воробьева Л.П. Учетная политика: платное обучение, целевые взносы, проживание в общежитии, родительская плата //Советник бухгалтера в сфере образования и науки. – 2008. - № 1. – С. 29-34.
25. Налоговые декларации за 2008 год ЯГТУ
26. Бездорожева C.А. Учетная политика глазами арбитров// Двойная запись. – 2007. - №1. – С. 17-19
27. Вулканов А.П. Учетная политика-2008// Московский бухгалтер. – 2008. - № 2. – С.12-16
28. Шиловская Я.А. Учетная политика. Как с ее помощью снизить налоги? //http:// klerk.ru.
29. Сведения о деятельности ЯГТУ за 2008 год. Форма №ПО-1.
30. Все положения по бухгалтерскому учету (четвертый выпуск). – М.: ООО «Вершина». – 2008. – 208.
Приказ об учетной политике
ПРИКАЗ 30 декабря 2007 г.г. Ярославль
Об учетной политике на 2008 год
1.1 Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2008 год
Бухгалтерский учет в университете (далее – бюджетный учет) ведется в соответствии с Законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, Бюджетным кодексом Российской Федерации (БК РФ), приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. № 148н «О порядке утверждения Инструкции по бюджетному учету» (далее – Инструкция № 148н), иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета в бюджетных организациях.
1. Ответственным за организацию бюджетного учета в университете и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является ректор университета.
2. Бухгалтерский учет ведет структурное подразделение (управление бухгалтерского учета), возглавляемое главным бухгалтером.
3. Деятельность структурного подразделения регламентируется Положением о бухгалтерии и должностными инструкциями сотрудников бухгалтерии.
4. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно ректору университета и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бюджетного учета, своевременное представление полной и достоверной бюджетной и налоговой отчетности.