Совершенствование учетной политики организации со смешанным бюджетом (стр. 21 из 26)

Дп - доходы, полученные от приносящей доход деятельности (без внереализационных доходов);

Д - общая сумма доходов.

Далее, распределение расходов университета целесообразно учитывать в следующем налоговом регистре, который представлен в таблице 16.

Таблица 16 - Сумма расходов, учитываемая для целей обложения налогом на прибыль

N п/п	Показатели за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом с начала года	Налоговый период
		I кв.	Полуг.	9мес.	Год
Доходы
1	Доходы в размере лимитов бюджетных обязательств
2	Доходы, полученные от приносящей доход деятельности (без внереализационных доходов)
3	Общая сумма доходов (стр. 1 + стр. 2)
4	Доля доходов от приносящей доход деятельностив общей сумме доходов (стр. 2 / стр. 3)
5	Фактические расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП - всего, в том числе:
6	расходы в размере лимитов бюджетных обязательств
7	расходы, относящиеся к приносящей доход деятельности (стр. 5 - стр. 6)
8	Расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП, определенные исходя из доли доходов от приносящей доход деятельности (без внереализационных доходов) (стр. 5 x стр. 4)
9	Расходы по оплате коммунальных услуг, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию АУП, принимаемые для целей налогообложения

Данный налоговый регистр необходимо закрепить в учетной политике университета.

Расходы по оплате коммунальных и других услуг принимаются в целях налогообложения в пределах сумм, определенных исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг, в общей сумме доходов, включая доходы, выделяемые бюджетному учреждению в размере лимитов бюджетных обязательств, за отчетный (налоговый) период.

Для определения суммы расходов по оплате таких услуг, которые могут быть отнесены к расходам по коммерческой деятельности, из фактической суммы произведенных на указанные цели за отчетный (налоговый) период расходов исключается сумма таких расходов в размере лимитов бюджетных обязательств по смете доходов и расходов (показатели операций 7). Определенная в указанном порядке сумма сравнивается с суммой таких расходов, определенной исходя из доли доходов, полученных от реализации товаров, работ, услуг в общей сумме доходов (показатели операций 8).

При налогообложении доходов бюджетного учреждения, полученных от коммерческой деятельности, принимается сумма расходов по коммунальным и другим услугам в размере, не превышающем предельной суммы расходов, определяемой в рассмотренном выше порядке (показатели операций 9).

Оптимизация налога на добавленную стоимость

Одним из важных вопросов, который должен найти свое отражение в учетной политике является вопрос о налоге на добавленную стоимость, а именно, в силу того, что средства получаемые университетом от сдачи имущества в аренду являются дополнительными средствами бюджетного финансирования, и поступают на отдельный лицевой счет, тогда как сумму НДС арендаторы уплачивают на внебюджетный лицевой счет. На практике сложилась такая ситуация, когда арендатор уплачивает вузу сумму арендной платы, а сумму налога на добавленную стоимость в силу различных причин «прислать» забывает или перечисляет её не в полной мере. Возникает вопрос: какую сумму перечислять в бюджет? В связи с изменениями в НК, моментом определения налоговой базы является факт отгрузки. Таким образом, сумма начислений за период аренды будет являться налоговой базой для НДС. Анализ данных по поступлению арендной платы и по налогу на добавленную стоимость с арендной платы представлен в таблице 17.

Таблица 17 Поступление арендной платы и НДС с арендной платы

Месяц	Сумма аренды	Сумма НДС		Отклонение суммы фактической от плановой
		Начисленный	Фактическая
Январь	1365842.29	245851.61	128010.65	117840.96
Февраль	1370318.41	246657.31	102738.63	143918.68
Март	1370812.68	246746.28	196535.66	50210.62
Апрель	1336652.19	240597.39	156062.28	84535.11
Май	1326044.01	238687.92	422380.65	-183692.73
Июнь	1300753.38	234135.61	277155.38	-43019.77
Июль	1310581.18	235904.61	282810.32	-46905.70
Август	1348338.26	242700.89	211940.99	30759.89
Сентябрь	1443597.82	259847.61	234392.12	25455.48
Октябрь	1569405.75	282493.04	257466.03	25027.00
Ноябрь	1585311.63	285356.09	206278.30	79077.79
Декабрь	1583725.63	285070.61	411065.31	-125994.69
ИТОГО	16911383.23	3044048.98	2886836.32	157212.66

Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что задолженность арендаторов перед университетом по налогу на добавленную стоимость с суммы арендной платы составляет 157212,66 рублей. Более наглядно это видно из рисунка 15.

Рисунок 15 – отклонение фактических поступление НДС от начисленных

Представленный график свидетельствует, что отклонение фактических поступлений НДС от плановых составляет 157212=66 рублей, таким образом можно сделать вывод, что университет заплатил в бюджет НДС в размере 157212 рублей 66 копеек из собственных средств.

Университет, как образовательное учреждение, оказывает услуги в сфере образования по проведению учебного процесса по направлению основного и дополнительного образования, а также другие виды предпринимательской деятельности, закрепленные в уставе. В соответствии с 21 главой Налогового кодекса вся предпринимательская деятельность Вуза подразделяются на операции подлежащие налогообложению и не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения).

Т.к., Вуз помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то он должен организовать их раздельный учет. Таково требование пункта 4 статьи 149 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса. В противном случае (если раздельного учета не будет) университету не удастся применить вычет «входного» налога.

Конкретной методики ведения раздельного учета доходов по операциям, облагаемым НДС и освобожденным от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому Вуз может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС доходы.

Выбранный порядок ведения раздельного учета доходов по облагаемым и освобожденным от налогообложения операциям необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. Необходимо в учетной политике отразить два основных момента.

Во-первых, необходимо утвердить методику ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от обложения НДС операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Для этого можно использовать дополнительные субсчета или аналитические справочники к счетам учета доходов в бухгалтерском учете.

Во-вторых, в учетной политике прописывается порядок раздельного учета сумм предъявленного НДС, относящегося к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности (п. 4 ст. 170 НК РФ). Указанный «входной» НДС распределяется особым образом. Он частично включается в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) пропорционально сумме отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых не облагается НДС в общей сумме отгрузки за данный налоговый период. Оставшаяся часть суммы предъявленного налога на добавленную стоимость принимается к вычету.

Указанная пропорция определяет исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Здесь возникает вопрос: какую стоимость отгруженных товаров – с учетом НДС или без учета НДС – необходимо использовать для данного расчета? Представители налоговых органов считают, что «при определении пропорции согласно положениям пункта 4 статьи 170 НК РФ необходимо основываться на сопоставимых показателях». И поэтому выручку для ее расчета нужно брать без учета НДС. Однако такой подход не отражен в Налоговом кодексе РФ, поэтому это необходимо пописать в учетной политике для целей налогообложения любой способ расчета пропорции, указанной в п. 4 ст. 170 НК РФ. Даже с учетом НДС.

Перечень товаров (работ, услуг, имущественных прав), относящихся одновременно к облагаемой и не облагаемой НДС деятельности, желательно прописать в учетной политике для целей исчисления НДС. Обычно они приобретаются для общеинститутских целей. В учетной политике указывают, как рассчитывается стоимость отгруженных товаров, поскольку этот показатель необходим для распределения «входного» НДС. Удобнее воспользоваться данными бухгалтерского учета.

Чтобы обеспечить раздельный учет «входного» НДС, можно отражать его на отдельных субсчетах или справочниках к счету 210 02 «НДС по приобретенным ценностям». Ежеквартальное распределение НДС следует фиксировать в бухгалтерской справке. В приложении к учетной политике необходимо утвердить форму справки, соответствующую всем требованиям к налоговым регистрам, перечисленным в статье 313 НК РФ. Ведь на основании этой справки часть «входного» НДС включается в расходы при исчислении налога на прибыль.

Не вести раздельный учет «входного» НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), реализация которых освобождена от НДС, не превышает 5 процентов. Тогда «входной» НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК).