Рис. 9 - Организационная структура финансово-экономической службы ЯГТУ
Работа бухгалтерского отдела организована с использованием компьютерных информационных технологий, в частности, система ведения бухгалтерского и налогового учета автоматизирована на предприятии с помощью программы 1С: Предприятие –для бюджетных учреждений, за исключением сектора «Заработная плата» на котором применяется программа ИНСИ «ЗАО Информсистемы» и сектора учета студентов на котором применяется программ КИСУЗ, что значительно упрощает работу этих отделов.
На основе типового плана счетов бухгалтерского учета для бюджетных учреждений и инструкции № 148н, Вуз составил свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним, дополнив его аналитическими счетами, необходимыми для более детального учета.
Методологические аспекты учетной политики ЯГТУ.
Методологический аспект учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета в университете состоит из следующих элементов:
1) критерий отнесения предметов к основным средствам и материалам запасам, заключающийся в том, что к основным средствам относятся материальные ценности со сроком полезного использования более 12 месяцев. Материальные запасы, предметы используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости.;
2) порядок начисления износа (амортизации) основных средств заключается в том, что согласно учетной политике, порядок начисления амортизации основных средств осуществляется линейным способом на основании Единых норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением СССР от 22.10.1990 г. №1072. Начисление износа свыше 100% не производить;
3) порядок начисления амортизации по нематериальным активам заключается в том, что амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. При этом по организационным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания, а также нематериальным активам, полученным по договорам дарения и безвозмездно, амортизация не начисляется. Если срок полезного использования установить невозможно, то в расчет нормы амортизации берется 10 лет, но не более срока деятельности предприятия;
4) переоценка основных средств производится в сроки и в порядке, установленном Распоряжением Правительства РФ от 15 ноября 2002 года №1611-р, а также согласно приказу Минэкономразвития РФ, Минфина РФ, Минимущества РФ и Госкомстата РФ от 25 января 2003 г. №25/6н/14/7 по достижении "порогового" уровня цен производителей в строительстве. За "пороговое" значение принимается 35-процентный рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений. Основные средства и нематериальные активы бюджетных учреждений переоцениваются в цены на 1 января года, следующего за годом, в котором рост цен производителей в строительстве с момента предшествующей переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений достиг "порогового" значения;
5) оценку производственных запасов осуществлять по фактической сумме расходов на их приобретение;
6) оценку незавершенного производства производить в сумме фактических расходов на производство (работ) продукции (оказание услуг);
7) налог на добавленную стоимость уплачивается поквартально, датой получения дохода в целях исчисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:
· день отгрузки товаров (работ, услуг);
· день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
8) являясь бюджетным учреждением, налог на прибыль вуз уплачивает квартальными авансовыми платежами в течении налогового периода. Дата получения дохода определяется в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты денежными средствами, иным имуществом, работами, услугами и (или) имущественными правами, т.е. доход определяется методом начисления;
9)Земельный налог университет уплачивает раз в квартал.
В вузе установлены сроки представления бухгалтерских отчетов и балансов об исполнении смет расходов по бюджету и внебюджетным средствам для всех бухгалтерских служб университета в:
Федеральное агентство по образованию Российской Федерации:
- квартальных-до 15 числа, следующего месяца,
- годовых - до 25числа, следующего за отчетным года;
в налоговые органы РФ:
- квартальных, годовых - в соответствии с Налоговым Кодексом РФ;
в органы государственного статистического наблюдения
- в соответствии с установленными сроками.
Университет является одним из крупных налогоплательщиков, поэтому Вуз применяет «традиционную» систему налогообложения т.е. такие налоги как:
Налог на добавленную стоимость – уплачивается поквартально;
Налог на прибыль – поквартально;
Налог на имущество - поквартально;
Транспортный налог – поквартально;
Плата за загрязнение окружающей среды – поквартально;
Налог на землю – по квартально;
Единый социальный налог – помесячно;
Налог на доходы физических лиц – помесячно.
Таблица 15 - Виды налогов уплаченных вузом в 2007-2008 годах
| Вид налога | 2007 | 2008 | ||
| Сумма, руб. | Удельные веса в общей величине (%). | Сумма, руб. | Удельные веса в общей величине (%). | |
| Налог на добавленную стоимость | 3 853 064.00 | 8.11 | 6 849 134.00 | 12.71 |
| Налог на прибыль | 2 629 707.00 | 5.53 | 4 306 636.00 | 7.99 |
| Налог на имущество | 5 982 369.00 | 12.59 | 6 433 420.00 | 11.94 |
| Транспортный налог | 42 908.00 | 0.09 | 52 386.00 | 0.10 |
| Налог за загрязнение окружающей среды | 48 329.00 | 0.10 | 47 050.00 | 0.09 |
| Налог на землю | 5 493 370.00 | 11.56 | 4 602 023.00 | 8.54 |
| Единый социальный налог | 12 535 404.00 | 26.38 | 11182802 | 20.75 |
| Налог на доходы физических лиц | 16 331 224.00 | 34.36 | 20266394 | 37.60 |
| Прочие налоги, пени, штрафы | 608 191.00 | 1.28 | 163146 | 0.30 |
| Итого | 47 524 566.00 | 100.00 | 53 902 991.00 | 100.00 |
Как видно из таблицы 15 налоговые выплаты увеличиваются каждый год, за период с 2004 года по 2005 год увеличились на 9343543 руб.15 коп.
Оптимизация налога на имущество
С принятием в 2002 году 25 главы Налогового кодекса перед университетом встала острая необходимость принятия учетной политики в области налогообложения.
Минимизировать платежи по налогу на имущество, можно только упорядочив их состав. Для этого необходимо провести инвентаризацию. В первую очередь необходимо проверить, соответствует ли бухгалтерский и налоговый учет основных средств нормативным документам, принятым в последние три года.
Целью самой инвентаризации является уточнение и минимизация суммы остаточной стоимости основных средств на 1 января 2009 года, которая будет использоваться при расчете налога на имущество по итогам каждого квартала.
В связи с переходом на новую инструкцию по бюджетному учету, в деятельность по ведению бухгалтерского и налогового учета внесены ряд изменений, а именно:
- на объекты библиотечного фонда стоимостью до 20000 руб. будет начисляться амортизация в размере 100% стоимости;
- на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью до 3000 рублей включительно, амортизация не будет начисляется;
- на объекты основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда, стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация будет начисляется в размере 100% стоимости.
В связи с этим, при проведении инвентаризации целесообразно сгруппировать объекты основных средств в зависимости от стоимости в соответствии с критериями новой инструкции:
- то 1000 до 3000 руб.;
- от 3000 до 20000 руб.;
- от 20000 руб. и выше;
- библиотечный фонд стоимостью до 20000 руб. за единицу;
- библиотечный фонд стоимостью свыше 20000 руб. за единицу.
Поэтому необходимо присвоить новым объектам основных средств инвентарные порядковые номера. При подведении итогов инвентаризации эти данные будут использоваться для приведения объектов основных средств к требованиям новой инструкции по бюджетному учету.
В отношении малоценных объектов основных средств материально ответственным лицам и рабочим комиссиям необходимо подготовить списки имущества по следующим признакам:
1) малоценные объекты основных средств, подлежащие списанию по ветхости и износу, по причине морального устаревания и т.п.;
2) малоценные объекты основных средств, стоимостью от 1000 руб. до 3000 руб.
В составе инвентаризационных групп объектов основных средств необходимо выделить:
- объекты стоимостью от 10 тысяч до 20 тысяч рублей за единицу, еще не списанные на затраты в соответствии с положение по бухгалтерскому учету;
- объекты движимых и недвижимых основных средств, освобожденных от налогообложения [17];
- объекты недвижимых основных средств (при этом проверяется факт государственной регистрации);
- объекты движимых и недвижимых основных средств полностью ликвидированных, но числящихся на балансе вуза;
- группу объектов незавершенного строительства, завершаемых строительством в 2009 году.
Отдельно следует выделить объекты основных средств стоимостью от 10 тысяч до 20 тысяч рублей за единицу, принятые на учет до 01.01.08. Это связано с тем, что на основании инструкции по бухгалтерскому учету бюджетного учреждения амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Для целей налогового учета, в соответствии с п.1, ст. 256, гл.25, налогового кодекса, амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей. На основании новой инструкции по бухгалтерскому учёту для бюджетных учреждений, вступающей в действие с 01.01.09 года, Вузу необходимо до начислить амортизацию по основным средствам стоимостью от 10000 до 20000 рублей, и списать на затраты остаточную стоимость. В тоже время, на основные средства, принятые на учет до 01.01.08 в налоговом учете будет начисляться амортизация в общеустановленном порядке, закрепленном в учетной политике. Такое несовпадение налогового учета с бухгалтерским учетом накладывает обязанность ведения раздельного учета таких основных средств для правильного отражения сумм начисленной амортизации в составе расходов при исчислении налога на прибыль.