Дт сч. 23 "Производство", 949 "Прочие расходы операционной деятельности" и др.;
Кт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".
Одновременно стоимость этих работ зачисляется в доходы операционной деятельности предприятия записью:
Дт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";
Кт сч. 718 "Полученные гранты и субсидии".
Если выполненные целевым назначением работы имеют капитальный характер (строительство, модернизация основных средств и пр.), то их стоимость отражается по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" (соответствующий субсчет) и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления".
Возведенные за счет целевого финансирования объекты основных средств, введенные в эксплуатацию, принимаются на баланс записью по дебету счета 10 "Основные средства" и кредиту счета 15 "Капитальные инвестиции". Ежемесячно в сумме начисленной амортизации по таким объектам делается запись на зачисление использованного финансирования в операционные доходы предприятия:
Дт 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";
Кт сч. 718 "Полученные гранты и субсидии".
В случае финансирования капитальных вложений сальдо счета 48 подлежит списанию на кредит счета 69 "Доходы будущих периодов" с последующим включением (одновременно с начислением амортизации) в доход соответствующих периодов.
При строительстве объектов основных средств в порядке долевого участия денежные средства, полученные предприятием-застройщиком от пайщика для долевого участия в строительстве объекта, отражаются записью по дебету счета 31 "Счета в банках" и кредиту счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления". После оформления документов на право собственности пайщика на соответствующую часть построенного объекта (квартиру, нежилое помещение) застройщик на стоимость этой части объекта делает запись:
Дт сч. 48 "Целевое финансирование и целевые поступления";
Кт сч. 15 "Капитальные инвестиции".
Пайщик переданные предприятию-застройщику денежные средства для долевого участия в строительстве объекта отражает записью:
Дт сч. 37 "Расчеты с разными дебиторами";
Кт сч. 31 "Счета в банках".
После получения оформленных документов права собственности на соответствующую долю построенного объекта пайщик делает запись по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" и кредиту счета 37 "Расчеты с разными дебиторами".
Зачисление на баланс собственной части построенного на долевых началах объекта пайщик отражает записью:
Дт сч. 10 "Основные средства" (если объект предназначен для использования для собственных нужд по прямому назначению);
Дт сч. 28 'Товары" (если объект предназначен для продажи);
Кт сч. 15 "Капитальные инвестиции".
5 Практическая часть
1. Открыть счета на начало месяца, отразить операции на счетах бухгалтерского учета.
2. Определить обороты и остатки по счетам на конец месяца.
3. Составить Баланс предприятия, Отчет о финансовых результатах.
Исходные данные
Таблица 1
Остатки по счетам на 01 января текущего года
| Активные счета | Пассивные счета | ||||
| № | Наименование | Сумма, тыс. грн | № | Наименование | Сумма, тыс. грн |
| 10 | Основные средства | 7620,0 | 40 | Уставный капитал | 6000,0 |
| 12 | Нематериальные активы | 520,0 | 425 | Прочий дополнительный капитал | 320,0 |
| 131 | Износ основных средств | 1080,0 | 43 | Резервный капитал | 400,0 |
| 133 | Износ нематериальных активов | 120,0 | 44 | Нераспределенная прибыль | 810,0 |
| 14 | Долгосрочные финансовые инвестиции | 580,0 | 601 | Краткосрочные кредиты банков | 900,0 |
| 15 | Капитальные инвестиции | 70,0 | 631 | Расчеты с поставщиками | 2100,0 |
| 201 | Сырье и материалы | 270,0 | 641 | Расчеты по налогам | 894,0 |
| 23 | Производство | 600,0 | 651 | Расчеты по пенсионному обеспечению | 700,0 |
| 26 | Готовая продукция | 800,0 | 652 | По социальному страхованию | 100,0 |
| 301 | Касса | 320,0 | 653 | По страхованию на случай безработицы | 100,0 |
| 311 | Текущий счет | 2610,0 | 654 | По индивидуальному страхованию | 100,0 |
| 341 | Векселя полученные | 400,0 | 661 | Расчеты по заработной плате | 1000,0 |
| 361 | Расчеты с отечественными покупателями | 1120,0 | 681 | Расчеты по авансам полученным | 300,0 |
| 371 | Расчеты по выданным авансам | 400,0 | 69 | Доходы будущих периодов | 766,0 |
| 372 | Расчеты с подотчетными лицами | 180,0 | |||
| 39 | Расходы будущих периодов | 200,0 | |||
| итого | 15690,0 | итого | 15690,0 | ||
Таблица 2
Хозяйственные операции за январь текущего года
| № п/п | Дата | Содержание операции | Сумма, тыс. грн |
| 1 | 05.01. | Поступили сырье и материалы контрактная стоимость (в т.ч. НДС) | 1800,0 |
| 2 | 06.01. | Поставщику материалов выдан вексель на сумму | 1800,0 |
| 3 | 07.01. | Отпущены в производство материалы | 1460,0 |
| 4 | 09.01. | Начислена заработная плата производственному персоналу | 532,0 |
| 5 | 09.01. | Начислена заработная плата аппарату управления | 30,0 |
| 6 | 09.01. | Произведены отчисления в:-пенсионный фонд- фонды социального страхования | |
| 7 | 09.01. | Удержан подоходный налог | 118,2 |
| 8 | 10.01. | Удержаны авансовые отчеты, признаны административными расходы на командировку зам. директора Сидорова | 0,6 |
| 9 | 10.01. | Приобретена лицензия (НМА) на осуществление деятельности | 2,8 |
| 10 | 15.01. | Получен безвозмездно автомобиль, справедливая стоимость | 32,0 |
| 11 | 20.01. | Начислена амортизация:- основных средств- основных средств административного назначения- нематериальных активов | 650,0160,080,0 |
| 12 | 20.01. | Списаны расходы по подписке | 15,0 |
| 13 | 21.01. | Получено с текущего счета в кассу | 600,0 |
| 14 | 21.01. | Выплачена заработная плата | 590,0 |
| 15 | 21.01. | Депонирована заработная плата | 10,0 |
| 16 | 23.01. | Передана на склад готовая продукция | 2772,3 |
| 17 | 24.01. | Отгружена продукция:- По цене реализации (в т.ч. НДС)- По себестоимости | 5340,03072,3 |
| 18 | 25.01. | Получены денежные средства от покупателей | 5340,0 |
| 19 | 26.01. | Погашено обязательство по выданному векселю | 1800,0 |
| 20 | 26.01. | Выделена из бюджета сумма целевого финансирования, начислена к получению | 120000,0 |
| 21 | 26.01. | Часть выделенных средств поступила на специальный счет в банке | 90000,0 |
| 22 | 26.01. | Оприходованы объекты основных средств, поступивших от поставщика на условиях последующей оплатыОтражен налоговый кредит | 75000,015000,0 |
| 23 | 26.01. | На специальный счет поступила недостающая сумма средств целевого финансирования | 30000,0 |
| 24 | 26.01. | Счет поставщика оплачен полностью, в т.ч. за еще неполученные объекты | 120000,0 |
| 25 | 26.01. | Оприходованы недостающие основные средстваНачислен налоговый кредит | 25000,0Рассчитать |
| 26 | 26.01. | Начислены расходы по доставке оборудования согласно счету и договору транспортной организацииОтражен налоговый кредит | 2000,0400,0 |
| 27 | 26.01. | Оплачен счет транспортной организации | 2400,0 |
| 28 | 26.01. | Закупочные объекты ОС введены в эксплуатацию | Рассчитать |
| 29 | 26.01. | Начислена амортизация закупленных за счет средств целевого финансирования и введенных в эксплуатацию объектов | 5000,0 |
| 30 | 28.01. | Средства целевого финансирования зачисляются в состав доходов отчетного периода | 8571,0 |
| 31 | 29.01. | Доход от целевого финансирования отражается на счете финансовых результатов | 8571,0 |
| 32 | 31.01. | Определен финансовый результат работы за месяц | Рассчитать |
| 33 | 31.01. | Начислен налог на прибыль | 25% от балансовой прибыли |
| 34 | 31.01. | 25% чистой прибыли направлено на выплату дивидендов | Рассчитать |
На основании таблицы 2 составляем журнал записи хозяйственных операций (таблица 3).
Таблица 3
Журнал записи хозяйственных операций
| № п/п | Содержание | Дт | Кт | Сумма, тыс. грн. |
| 11.11.2 | Поступили сырье и материалы в т.ч.:-контрактная стоимость-НДС | 201641 | 631631 | 1500,00300,0 |
| 2 | Поставщику материалов выдан вексель | 631 | 621 | 1800,0 |
| 3 | Отпущены в производство материалы | 23 | 201 | 1460,0 |
| 4 | Начислена заработная плата производственному персоналу | 23 | 661 | 532,0 |
| 5 | Начислена заработная плата аппарату управления | 92 | 661 | 30,0 |
| 66.16.26.36.46.56.66.76.8 | Произведены отчисления в:-пенсионный фонд- фонд социального страхования-фонд страхования на случай безработицы-фонд страхования от несчастного случая-пенсионный фонд- фонд социального страхования-фонд страхования на случай безработицы-фонд страхования от несчастного случая | 2392 | 651652653654651652653654 | 176,627,986,96,49,90,450,390,36 |
| 7 | Удержан подоходный налог | 661 | 641 | 118,2 |
| 8 | Удержаны авансовые отчеты, признаны административными расходы на командировку зам. директора Сидорова | 92 | 372 | 0,6 |
| 9 | Приобретена лицензия (НМА) на осуществление деятельности | 127 | 311 | 2,8 |
| 10 | Получен безвозмездно автомобиль, справедливая стоимость | 105 | 424 | 32,0 |
| 1111.111.211.3 | Начислена амортизация-основных средств-основных средств административного назначения-нематериальных активов | 831239283392 | 131831131133833 | 650,0160,080 |
| 12 | Списаны расходы по подписке | 92 | 39 | 15,0 |
| 13 | Получено с текущего счета в кассу | 301 | 311 | 600,0 |
| 14 | Выплачена заработная плата | 661 | 301 | 590,0 |
| 15 | Депонирована заработная плата | 661 | 662 | 10,0 |
| 16 | Передана на склад готовая продукция | 26 | 23 | 2772,3 |
| 1717.117.217.3 | Отгружена продукцияПо цене реализации(в т.ч. НДС)По себестоимости | 361701901 | 70164126 | 5340,0890,03072,3 |
| 18 | Получены денежные средства от покупателей | 311 | 361 | 5340,0 |
| 19 | Погашено обязательство по выданному векселю | 621 | 311 | 1800,0 |
| 20 | Выделена из бюджета сумма целевого финансирования, начислена к получению | 311 | 48 | 120000,0 |
| 21 | Часть выделенных средств поступила на специальный счет в банке | 313 | 48 | 90000,0 |
| 22.122.2 | Оприходованы объекты основных средств, поступивших от поставщика на условиях последующей оплатыОтражен налоговый кредит | 15644 | 631631 | 75000,015000,0 |
| 23 | На специальный счет поступила недостающая сумма средств целевого финансирования | 313 | 48 | 30000,0 |
| 24 | Счет поставщика оплачен полностью, в т.ч. за еще неполученные объекты | 631 | 311 | 120000,0 |
| 25.125.2 | Оприходованы недостающие основные средстваНачислен налоговый кредит | 15644 | 631631 | 25000,05000,0 |
| 26.126.2 | Начислены расходы по доставке оборудования согласно счету и договору транспортной организацииОтражен налоговый кредит | 152644 | 685685 | 2000,01100,0 |
| 27 | Оплачен счет транспортной организации | 685 | 311 | 2400,0 |
| 28 | Закупочные объекты ОС введены в эксплуатацию | 10 | 15 | 102000,0 |
| 29 | Начислена амортизация закупленных за счет средств целевого финансирования и введенных в эксплуатацию объектов | 48 | 131 | 5000,0 |
| 30 | Средства целевого финансирования зачисляются в состав доходов отчетного периода | 48 | 746 | 8571,0 |
| 31 | Доход от целевого финансирования отражается на счете финансовых результатов | 746 | 79 | 8571,0 |
| 3232.132.2 | Определен финансовый результат работы за месяц:-закрыты счета 7 класса-закрыты счета 9 класса | 7017979 | 7990192 | 4450,03072,3296,7 |
| 33 | Начислен налог на прибыль | 98179 | 641981 | 2413,0 |
| 34 | 25% чистой прибыли направлено на выплату дивидендов | 44671 | 671311 | 1809,75 |
На основании шахматной ведомости составляется оборотная ведомость