· оптимизации затрат на управление и обеспечивающие процессы.
Для принятия решений по затратам необходима их систематизация в базе данных по определенным признакам:
- участию в конечном результате – производственные (производительные), непроизводственные (непроизводительные) или общефирменные издержки (эксплуатационные расходы);
- степени отношения затрат к производственному процессу (прямые или косвенные);
- степени зависимости от объема выпуска (переменные, постоянные);
- значимости в системе управления затратами (основные, накладные).
Кроме перечисленных видов затрат используются также затраты нормативные, прошлого и будущего периодов, приростные удельные и предельные.
При формировании информационной базы для управления затратами проводится систематизация издержек по:
- видам (типам) товаров (услуг);
- функциональным отделам (службам);
- группам потребителей;
- территориям продаж и т. п.
В практике широко в управлении издержками используются системы «директ-костинг» и «стандарт-кост».
«Директ-костинг» основывается на расчете себестоимости путем разделения затрат на постоянные (независящие от количества произведенной продукции за определенный период) и переменные (прямо зависящие от количества произведенной продукции). По этой системе при расчете себестоимости конкретной продукции учитываются только переменные (прямые) издержки, так как постоянные распределяются на весь перечень выпускаемой продукции, то есть относятся к общефирменным издержкам.
По системе «стандарт-кост» расчет затрат производится на базе нормативов, а управление осуществляется по отклонениям фактических затрат от нормативных.
Указанные системы расчета издержек являются действенными инструментами современного подхода к ценообразованию и управлению затратами. Однако практическое их применение требует согласования с учетной политикой фирмы и с налоговым законодательством. В то же время данные системы могут быть использованы для внутреннего анализа издержек и при разработке программ по снижению затрат.
Система управления затратами должна включать:
- блок нормативного расчета и регулирования, состоящий из правил нормирования и расчета, процесса определения нормативной себестоимости, регулирования затрат и других экономических показателей;
- блок анализа фактических и плановых затрат, обеспечивающий определение отклонений и выявление приоритетных элементов затрат;
- блок принятия решений, формирующий варианты возможных решений, корректировок;
- блок планирования затрат делает прогноз на очередной период с учетом корректировок и выбранного варианта решения.
По результатам управления затратами необходимо предпринимать действия, связанные с маркетинговыми процессами, организацией производства (бизнеса), управлением персоналом, процессами снабжения и сбыта, то есть следует активизировать воздействие на затраты с целью улучшения позиций по расходам или удержания их в заданном диапазоне.
Нормативная база формируется исходя из практики функционирования фирмы или уровня цен на рынке товаров и услуг, а также на основе расчетно-аналитического способа при наличии необходимой статистической базы.
Например, для малого предприятия устанавливаются нормативы (удельные веса) элементов затрат относительно выручки, принятой за 100 %. Например, для категории фирм, где переменные затраты (комплектующие, материалы, труд) составляют 50 % от выручки, а постоянные (общефирменные) издержки 24 %, прибыль до налогообложения составит 26 %. Для данного случая нормативное распределение общефирменных ежемесячных издержек можно представить в виде таблицы.
Таблица. Смета нормативных затрат малого предприятия.
| Показатель | Нормативный процент | Абсолютная величина в месяц |
| Объем ежемесячных продаж, шт. | - | 50 |
| Оптовая цена (без НДС), руб./шт. | - | 2000 |
| Выручка, руб./мес. | 100 | 100000 |
| Переменные затраты, руб./мес. | 50 | 50000 |
| Общефирменные издержки (постоянные затраты), руб./мес. В том числе: - заработная плата с начислениями (без учета производственных рабочих) - арендная плата - коммунальные услуги - транспортные издержки - реклама - страхование - амортизация оборудование - приобретение канцелярских принадлежностей - плата за телефон - услуги сторонних организаций (охраны, типографии и т. п.) | 24 10 1,5 1 1,5 3 0,3 3 0,3 0,3 2,5 | 24000 10000 1500 1000 1500 3000 300 3000 300 300 2500 |
| Прочие расходы, руб./мес. | 0,6 | 600 |
Переменные затраты также могут детализироваться и нормироваться по элементам прямых затрат с целью их более обоснованного планирования.
Для многих видов деятельности в малом бизнесе (оптовая торговля, туристический бизнес и т. п.) переменные затраты в выручке составляют 70-80 % , тогда в распоряжении фирмы остается валовой доход (разница между выручкой от реализации и переменными затратами), а нормативные отношения по элементам затрат устанавливаются по их удельному весу к валовому доходу.
На эффективность выпуска товаров (оказания услуг) большое влияние на единицу изделия оказывает величина прямых трудовых затрат, для определения которой необходимо принимать во внимание валовой доход не только на единицу товара, но и на единицу времени, что позволит выявить наиболее рентабельную продукцию с учетом фактора времени.
Далее можно привести пример определения менеджером наиболее рентабельного типа продукции для фирмы при заданных условиях. За исходные данные возьмем, что величина постоянных месячных затрат фирмы 80000 руб., остальные данные возьмем из таблицы:
| Показатель | Изделие | ||
| А | Б | В | |
| Объем ежемесячных продаж, шт. | 100 | 150 | 300 |
| Оптовая цена, руб./шт. | 2500 | 1500 | 750 |
| Переменные затраты, руб./шт. | 1800 | 900 | 600 |
| Затраты физического труда, час./шт. | 1 | 0,5 | 0,2 |
| Затраты машинного труда, маш. - час./шт. | 1 | 0,5 | 0,1 |
Решим эту задачу следующим образом: Определяем валовой доход и его процент (норматив) на единицу товара и валовой доход на единицу физического и машинного труда. Результаты представлены в виде следующей таблицы:
| Показатель | Изделие | ||
| А | Б | В | |
| Валовой доход (маржинальная прибыль) на единицу изделия, руб./шт. | 700 | 600 | 150 |
| Норматив валового дохода на изделие, % | 28 | 40 | 20 |
| Валовой доход на единицу физического труда, руб./час. | 700 | 1200 | 750 |
| Валовой доход на единицу машинного труда, руб./маш. - час. | 700 | 1200 | 1500 |
Анализируя полученные результаты, можно сделать следующие выводы:
1. Если спрос на изделия и производственные возможности неограничен (ситуация для России маловероятная), то наиболее рентабельным является изделие Б.
2. Если имеются ограничения по затратам физического труда, то выгоднее производить также изделие Б.
3. Если есть ограничения по машинному труду, то более рентабелен выпуск изделия В при прочих равных условиях.
Используя данные по постоянным и переменным расходам, можно также определять и точку безубыточности (пороговую рентабельность), запас финансовой прочности и силу воздействия производственного (операционного) рычага. Расчет производится с использованием формализованной таблицы:
| Показатель | Обозначение и расчетная формула |
| Выручка от реализации | Nреал |
| Переменные затраты | V |
| Валовой доход (маржинальная прибыль) | B = Nреал - V |
| Норма (процент) валового дохода | D = B / Nреал |
| Постоянные затраты | C |
| Точка безубыточности | E = C / D |
| Запас финансовой прочности | F = Nреал - E |
| Прибыль | P = B – C P = F * D |
| Сила воздействия производственного (операционного) рычага | I = B : P |
На основе данных предыдущего примера, представленных в следующей таблице:
| Показатель | Изделие | |||
| Всего | А | Б | В | |
| Выручка от реализации | 700 | 250 | 225 | 225 |
| Переменные затраты | 495 | 180 | 135 | 180 |
| Валовой доход | 205 | 70 | 90 | 45 |
| Постоянные затраты | 80 | |||
| Прибыль | 125 | |||
Проведем расчеты с использованием форму из предыдущей таблицы:
Итак, общий процент (норматив) валового дохода в выручке составит:
D = B / Nреал* 100 % = 205 / 700 * 100 % = 29,3 %/
Аналогичный результат получим, если определим среднюю величину норматива валового дохода от известных значений по каждому изделию, то есть
(28 + 40 + 20) / 3 = 29,3 %;
Определим величину безубыточности:
E = C / D = 80 / 0,293 = 273 тыс. руб.;
Запас финансовой прочности:
F = A – E = 700 – 273 = 427 тыс. руб.
Отсюда сила воздействия операционного рычага:
I = B / P = 205 / 125 = 1,64.
Это означает, что если выручка от реализации увеличится на 5 %, то прибыль фирмы возрастет на 8,2 % (1,64 * 5) и составит 135,25 тыс. руб.
Аналогичные расчеты можно произвести для каждого типа изделий, но при этом необходимо условно распределить общие постоянные расходы между изделиями пропорционально их доле в общей выручке.