2.2 Анализ общих показателей движения материальных ресурсов
Анализ использования материальных ресурсов ТОО «OASIS-П» построим по общепринятому принципу «от общего к частному». Это позволит изучить состояние имущества предприятия по данным бухгалтерского баланса, определить долю текущих активов предприятия, оценить роль материальных ресурсов в деятельности субъекта и в дальнейшем, в соответствии с программой анализа, дает возможность углубить анализ с использованием факторных моделей.
Таким образом, можно выявить первостепенные причины влияющие на общие показатели финансово-хозяйственной деятельности ТОО «OASIS-П».
Общепринятым приемом такого анализа является исследование динамических рядов. На рисунке 9 изображена динамика абсолютных показателей ТМЗ, текущих активов и валюты баланса - нетто за 2006-2008 годы. Ряд является моментным, что с одной стороны, в общем не противоречит принципам анализа, хотя бы потому, что информация отражает данные на отчетные даты. С другой стороны, применение метода средних величин (среднегодовая стоимость имущества) дало бы более качественные выводы об изменениях с охватом целого периода.
Имущество ТОО «OASIS-П» в стоимостном выражении (текущая стоимость) на конец 2008 года достигла абсолютного уровня - 112890 тыс.тенге, в составе которого текущие активы на сумму 107643 тыс.тенге и ТМЗ - 91178 тыс.тенге. Это не максимальный уровень данных на 3 отчетные даты. Год назад, на конец 2007 года их стоимость была выше соответственно на 2154 тыс.тенге (115044-112890); 1956 тыс.тенге (109599 – 107643); 4676 тыс.тенге (95854-91178).
Столбиковые диаграммы свидетельствуют об однородности изменений стоимости элементов имущества, то есть об их росте в 2007 году по сравнению с 2006 годом и об их снижении в 2008 году по сравнению с 20047годом. И такая картина изменений вполне естественна, так как каждый объемный элемент имущества включает в свой состав каждый последующий анализируемый элемент.
В целом за 2 года (2007; 2008 годы) наблюдается абсолютный прирост всего имущества на 21388 тыс.тенге (112890-91502), текущих активов на 22661 тыс.тенге (107643-84982), ТМЗ на 22343 тыс.тенге (91178-68835). Суммы абсолютного прироста свидетельствуют, что прирост текущих активов и прирост ТМЗ превышает прирост валюты баланса.
Поэтому от сюда следует, что снижение общей стоимости имущества ТОО “OASIS-П» произошло главным образом за счет элементов помимо оборотного капитала, а именно за счет долгосрочных активов, из-за их высокой амортизации: сумма годового износа 1284 тыс.тенге ((3246+60)-(1982+40)) или 16,8 % к среднегодовой стоимости долгосрочных активов [1284: ((7125+7926):2+133)]. Средства амортизации не полностью воспроизводственном процессе: долгосрочно иммобилизованное имущество возросло лишь на 801 тыс.тенге (7926-7125), из которых 287 тыс.тенге (393- 106) обеспечено за счет переоценки основных средств.
Наиболее объективно судить об изменениях ТМЗ можно по качественным относительным показателям динамики -цепным темпам роста изображенным графически на рисунке 10.
Из рисунка ясно прослеживаются линии относительных темпов роста и снижения валюты баланса, текущих активов, ТМЗ и материалов. ТМЗ опережая по своим темпам в 2007 году текущие активы на 10,3 процентных пункта (139,3-129,0) и валюты баланса на 13,6 процентных пункта (139,3-125,7), сохраняет свое опережение и в спаде в 2008 году соответственно на 3,1 процентных пункта (95,1-98,2)и на 3,0 процентных пункта (95,1-98,1). График на рисунке дает нам дополнительную информацию о темпах изменения объема материалов, которые в отличие от предыдущих элементов имущества, наоборот, в 2007 году снизились на 79,5%, а в 2008 году возросли на 103,7%. Пунктирные линии на графике демонстрируют общую тенденцию изменения объемных показателей, на основании которой можно предполагать в будущем периоде прирост валюты баланса, текущих активов и ТМЗ, а также снижение стоимости материалов.
Такие, вполне обоснованные, выводы грозят спаду производственной деятельности, что не соответствует целевым установкам организации. Руководству следует принять меры по пополнению запасов материалов в необходимых количествах для обеспечения программы оказания услуг и выполнения работ по обслуживанию, монтажу и ремонту оборудования.
Вышеизложенные выводы подкрепляются анализом структуры активов баланса. На рисунке 11 наглядно представлена доля текущих активов, ТМЗ и материалов в составе имущества ТОО «OASIS-П».
Откуда следует, что роль материалов в составе активов баланса незначительна (не превышает 3%) и вдобавок ко всему, удельный их вес снижается: к концу 2008 году составил 1,9 %.
Конечно же количественный фактор относительного снижения объема материалов – не оспорим, так как при существующей инфляции говорить о негативном влиянии цены на объем закупок материалов бессмысленно.
Однако, не следует забывать, что 75% доходов предприятия сформировано за счет коммерческой деятельности, и поэтому большая часть материалов (как таковых - используемых в ремонте по мере необходимости) числятся в составе товарных запасов розничных торговых точек и кладовых. Туда же относится и торгово-холодильное оборудование реализуемое организациям в порядке мелкого опта и розничной торговли.
При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют правильность выполненных предприятием расчетов по определению его потребности в необходимых ему видах товарно-материальных запасов.
Эту проверку необходимо начинать с изучения норм и нормативов, которые положены в основу этих расчетов. После этого проверяется соответствие плана потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.
Общая величина запасов материалов формируется на ТОО «OASIS-П» из текущего, сезонного и страхового контингента. Величина текущего запаса материалов зависит от частоты и величины единовременной поставки или закупа и среднесуточного расхода. Норма запаса определяется в днях для каждого вида материального ресурса.
В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов материалов их нормативному значению с этой целью на основании данных о фактическом наличии материальных ресурсов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. Такой анализ представлен в таблице 3.
Таблица 3
Состояние запасов ТОО “OASIS-П» по материалам на 1 января 2009 года
| Виды групп ТМЗ | Наименование материалов и комплектующих изделий | Остаток на начало года, шт. | СреднеСуточный расход, шт. | Обеспеченность в днях гр.3:гр.4 | Установленная норма дн. | Отклонение от норы: «+» выше,«-» ниже гр.5- гр.6 | Размер отклонения в % к норме гр.7:гр 6х100 | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| 1 | Оборуд. | Холодильное оборудование | 51 | 0,23 | 221,7 | 180 | +41,7 | 23,2 |
| 2 | Оборуд | Коляска для самообслуж | 426 | 4,51 | 94,5 | 90 | +4,5 | 5,0 |
| 3 | Компл. | Корзинка | 32 | 0,21 | 152,4 | 90 | +62,4 | 69,3 |
| 4 | Прочее | Фреон кг. | 648 | 7,05 | 91,9 | 45 | +46,9 | 104,2 |
| 5 | Компл. | Заглушка | 233 | 1,61 | 144,7 | 180 | -35,3 | 19,6 |
| 6 | Компл. | Стойка | 527 | 2,5 | 210,8 | 180 | +30,8 | 17,1 |
| 7 | Компл. | Спинка метал. | 1479 | 8,5 | 174 | 180 | -6 | 3,3 |
| 8 | Компл. | Ножка | 567 | 2,5 | 226,8 | 180 | +46,8 | 26,0 |
| 9 | Компл. | Полка | 1815 | 10,0 | 181,5 | 180 | +1,5 | 0,8 |
| 10 | Компл. | Крышка щита | 46 | 0,41 | 112,2 | 180 | -67,8 | 37,7 |
| 11 | Компл. | Цоколь | 172 | 0,61 | 282,0 | 180 | +102 | 56,7 |
| 12 | З/части | Набор деталей | 76 | 0,92 | 82,6 | 90 | -7,4 | 8,2 |
| 13 | Компл. | Стяжная балка | 3925 | 19,22 | 204,2 | 180 | +24,2 | 13,4 |
| 14 | Компл. | Боковая обрешетка | 3628 | 19,22 | 188,8 | 180 | +8,8 | 4,9 |
| 15 | З/части | Болты, кг | 516 | 2,55 | 202,3 | 100 | +102,3 | 102,3 |
| 16 | З/части | Гайки, кг | 188 | 1,51 | 124,5 | 100 | +24,5 | 24,5 |
| 17 | З/части | ПрочийКрепежный материал, кг | 612 | 12,0 | 51,0 | 90 | -39,0 | 43,3 |
| 18 | Компл. | Двигатели | 18 | 0,15 | 120,0 | 180 | -60,0 | 33,3 |
| 19 | Обруд. | Холодильный агрегат | 33 | 0,22 | 150,0 | 180 | -30,0 | 16,7 |
| 20 | З/части | Трубки дюралевые, м | 52 | 0,4 | 130,0 | 90 | +40,0 | 44,4 |
| 21 | З/части | Прочие виды з/частей, тыс.тенге | 68,2 | 1,2 | 56,8 | 80 | -23,2 | 29,0 |
В таблице расход ТМЗ определен исходя из среднесуточного их потребления (использования) в производственном процессе при оказании услуг по обслуживанию, выполнению работ по ремонту и наладке холодильного и торгового оборудования. Норма запаса, указанная в графе 6 таблицы 3 взята из планового расчета потребности в материальных ресурсах. В текстовом сопровождении к таблице 3 можно констатировать следующее:
1) абсолютное отклонение графа 7 от нормы запаса в днях наблюдает по всем видам и группам ТМЗ, причем дни отклонений варьируют от недостатка минус 60 дней (двигатели) до плюс 102,3 дня (болты);
2) наиболее минимальное абсолютное отклонение имеет позиция «полка» в размере + 1,5 дня, максимальное по позиции «болты» в размере +102,3 дня.
Абсолютные отклонения являются бесспорно важными для принятия мер по пополнению или избавлению от излишних запасов. В сравнительном отношении о явном превышении или недостатке ТМЗ легко судить по качественному показателю размера отклонения в процентах к норме запаса (графа 8). По ней видно, что явный излишек запаса, превышающий в 2 раза норму на отчетную дату, наблюдается по фреону (46,9 дня или 104,2% к норме) и по болтам (102,3 дня или 102,3% превышения).