– использовать возможности гибкого ценообразования;
– предоставить объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;
– иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения;
– принимать обоснованные и эффективные решения.
Предприятие должно учитывать две составляющие в деле управления себестоимостью — внутреннюю и внешнюю. Первая влияет на величину производственной себестоимости, а внешняя — на себестоимость реализованной продукции.
Развитие отечественного производственного учета и анализа, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации калькулирования и анализа затрат в странах с развитой рыночной экономикой.
Отечественная практика существенно отстает от зарубежной в реализации современных систем управления затратами, ядро которого составляют методы управленческого учета. Поэтому целесообразно использовать различные методики определения себестоимости для удовлетворения потребностей управления. Это возможно в системе калькулирования нормативной себестоимости во взаимосвязи с учетом затрат по центрам ответственности на основе себестоимости, ограниченной переменными затратами.
В современных условиях эффективность механизма управления затратами предопределяется действием ряда факторов, характерных для мировой экономики в целом: глобализацией бизнеса, усилением конкурентной борьбы, неопределенностью внешней среды оказывает негативное влияние, дестабилизируя систему управления затратами естественно-природными, социально-экономическими, правовыми условиями производства. Следовательно, система управления должна быть гибкой, способной адаптироваться к динамично изменяющимся параметрам окружающей экономической среды.
В данной дипломной работе предложены к рассмотрению следующие системы:
1. Абзорпшен-костинг (Absorptioncosting);
2. СистемаАВС(Activity-based Costing);
3. Директ-костинг(Direct-costing System);
4. Система бюджетного управления;
5. Таргет-костинг (Target costing);
6. Модель экономически обоснованного заказа (ЕOQ-model).
1.3.1 Система Абзорпшен-костинг.
Система Абзорпшен-костинг предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции. При этом расходы подразделяются в зависимости от их функциональной роли на производственные, реализованные и административные.
Расчет финансового результата при этом методе выглядит следующим образом:
Выручка
Производственные затраты на реализованную продукцию, в т.ч. постоянные производственные расходы.
Валовая прибыль или валовая марка
Коммерческие и административные расходы
Чистая прибыль.
Метод абзорпшен-костинг имеет несколько вариантов, сравнительная характеристика которых представлена в таблице 1.2.
Таблица 1.2 - Сравнение вариантов абзорпшен-костинг
| Статьи затрат | Фактическийабзорпшен-костинг(actual absorption costing) | Нормальный абзорпшен-костинг (normalabsorptioncosting) | Стандарт абзорпшен-костинг (standart absorption costing) |
| Основные матери-алы | Фактическое потреб-ление *фактическая цена | Фактическое потреб-ление *фактическаяцена | Расходы по норме * фактический выпуск *нормативная цена |
| Заработная плата | Фактически затра-чено * фак-тическая расценка | Фактически затрачено*факти-ческая расценка | Расходы по норме * фак-тический выпуск * нормальная расценка |
| Переменные общепроизводст-венные расходы (ОПР) | Фактическое потреб-ление *фак-тический коэффициент ОПР | Фактическое потребление пла- новый коэффици-ент ОПР | Расход по норме *фак-тический выпуск* плановый коэффициент ОПР |
| Постоянные ОПР | Фактическое потреб-ление* фак-тический коэффи-циент | Фактическое потребление плановыйкоэффициент ОПР | Расход по норме*фактический выпуск* плановый коэффициентОПР |
При варианте стандарт-костинг основное производство включает затраты, которые должны быть отнесены на продукт, а не те, которые на самом деле имели место.
При нормальном калькулировании коэффициент распределения общепроизводственных расходов умножается на фактический объем. При стандарт-костинг бюджетный коэффициент общепроизводственных расходов умножается на норматив, рассчитанный как произведение фактического объема на норму, например, трудовых затрат. При нормальном калькулировании собираются данные только о фактических затратах труда. При стандарт-костинг генерируются как фактические, так и нормативные данные.
Стандарт-костинг схож с отечественной системой нормативного учета и позволяет учитывать затраты с выделением отклонений от норм с указанием их причин возникновения.
1.3.2 Система АВС
В общей системе управления затратами важное место занимает система учета затрат, основанная на деятельности, или калькулирование на основе деятельности. На русский язык название данной системы можно перевести как метод функционально-процессного расчета себестоимости. Появившись 15 лет назад, АВС быстро стал базовым в таких компаниях, как «Кока-Кола», «Дженерал Моторс».
Традиционный учет издержек изначально ориентирован на оценку запасов для предоставления информации в основном государственным органам. Но обычная система распределения затрат сегодня неэффективна, т.к. изменилась структура расходов — удельный вес материалов, живого труда и накладных расходов в себестоимости продукции. От правильности распределения косвенных расходов зависит достоверность цен и прибыльность каждого продукта.
Суть метода АВС такова.
Эффективным направлением снижения издержек является управление ресурсопотребляющей деятельностью с помощью ее побудителей (причин). Управление издержками должно обеспечить реальное сокращение затрат путем сокращения деятельности, не создающей добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, ее создающей, т.е. повышающей ценность изделия.
Вкратце методологию системы АВС можно определить следующим образом:
– определение основных видов деятельности предприятия: основные (фондоемкие, трудоемкие) и вспомогательные (заказы материалов, их получение, переработка, административные расходы и др.);
– определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности (например, если плановые затраты на производство собираются по сериям составляющих элементов какой-либо установки, то основным фактором, оказывающим влияние, будет количество этих серий);
– создание центров ответственности по каждому виду деятельности;
– перенесение затрат с видов деятельности на создание продуктов. В качестве базы распределения принимается спрос на продукцию. Как измеритель процесса здесь выступают факторы себестоимости, оказывающие влияние по конкретному виду деятельности.
Метод калькуляции себестоимости по операциям обычно анализируется по таким параметрам, как оценка запасов, принятие решения, контроль.
Основной особенностью системы АВС является выделение затрат, относимых на производство единицы продукции, партии изделий, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Данный метод имеет ряд достоинств:
1) он позволяет подробно анализировать накладные расходы, что имеет большое значение для управления;
2) дает возможность более точно определить затраты на неиспользуемые мощности для периодического их списания на счет прибылей и убытков; стоимость единицы продукции, оцененная с помощью данного метода, является наилучшей финансовой оценкой потребленных ресурсов, т.к. учитывает сложные альтернативные способы определения связей между продукцией и использованием ресурсов;
3) позволяет косвенным образом оценить уровень производительности труда — отклонение от количества потребленных ресурсов, а следовательно, от выпуска или сравнения фактического уровня распределения затрат с тем объемом, который мог бы быть возможным при реальном обеспечении ресурсами;
4) не только доставляет новую информацию о затратах, но и генерирует ряд показателей нефинансового характера, в основном, измерителей объема производства и определение производственных мощностей предприятия;
5) затраты по определенным операциям и количество объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности. В совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые могут служить в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководящего персонала;
6) при применении полученной информации о себестоимости продукции для целей ценообразования повышается конкурентоспособность продукции в условиях рынка;
7) метод может послужить отправной точкой для снижения затрат и повышения эффективности работы предприятия;
8) можно получить информацию о прибыльности или убыточности работы с отдельными клиентами.
Эффективным будет применение метода на предприятиях, где накладные расходы составляют значительную долю в себестоимости продукции, прежде всего в капиталоемком производстве с высоким уровнем механизации и автоматизации труда. При наличии большой номенклатуры и разнообразного ассортимента выпускаемой продукции применение метода наиболее целесообразно.
Все расходы можно подразделить на следующие виды:
1) затраты, относимые к индивидуальным единицам выпускаемой продукции. Это затраты, которые в значительной степени определяются объемом выпуска. Традиционно примером таких затрат являются прямые материальные затраты на единицу;
2) затраты, относимые к партиям, которые определяются в большей степени количеством партий (стоимость перенастройки оборудования для выпуска каждой партии);