Анализируя данные таблицы 2.13, можно сделать вывод, что имеет тенденцию роста абсолютная сумма общепроизводственных расходов. Их доля в полной себестоимости увеличилась на 0,39%. Также произошло увеличение данных расходов на 1 руб. выпущенной продукции на 0,013 руб.
Общехозяйственные расходы и расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования в расчете на 1 руб. выпущенной продукции также увеличились, соответственно, на 0,034 и 0,002 руб.
Таблица 2.13 -Анализ динамики косвенных расходов
| Показатель | 2002г | 2003г | Расходы на 1 руб. выпущенной продукции | Отклонение фактических расходов на 1 руб. | |
| 2002г | 2003г | ||||
| 1.Объем продукции в текущих ценах (за вычетом налогов), тыс.руб. | 35556547 | 34033336 | – | – | – |
| 3. Полная себе-тоимость продукции, тыс.руб. | 30410417 | 30739714 | 0,855 | 0,903 | + 0,048 |
| 4. Расходы по содер-жанию и эксплуатации машин и оборудования,тыс.рубудельный вес в полной себестоимости,% | 3601611,18 | 4242811,25 | 0,010– | 0,012– | + 0,002– |
| 4. Общепроизводственные расходы, тыс.рубудельный вес в полной себестоимости,% | 20091816,61 | 23820887,00 | 0,057– | 0,070– | + 0,013– |
| 5.Общехозяйственные расходы, тыс.руб.удельный вес в полной себестоимости,% | 22618457,44 | 33284639,78 | 0,064– | 0,098– | + 0,034– |
| 5. Коммерческие расходы, тыс.руб. | 489895 | 647123 | 0,014 | 0,019 | + 0,005 |
Проведенный анализ позволяет установить только общую тенденцию изменения комплексных статей себестоимости. Входящие в них отдельные расходы зависят от многих факторов, поэтому выявить резервы их экономии можно лишь на основе изучения динамики.
Проанализируем динамику составляющих элементов комплексной статьи «Общепроизводственные расходы» (таблица 2.14)
Анализируя данные таблицы 2.14, можно сделать вывод о том, что практически все затраты данной статьи, кроме затрат на текущий ремонт, в 2002 году увеличились по сравнению с 2001 годом. При этом значительно уменьшились прочие расходы (на 1248,8 тыс.руб. или на 1,6% в общей структуре общепроизводственных расходов), куда включаются затраты на проведение ярмарок, проверка копий, вспомогательные материалы и др. 2003 год характеризуется такой же тенденцией, что и 2002 год, за исключением того, что затраты на текущий ремонт увеличились на 16544,1 тыс.руб. или на 0,3% по сравнению с 2002 годом, а износ нематериальных активов снизился на 20,2 тыс.руб., однако в структуре общ6епроизводственных расходов его удельный вес не изменился. В 2003 году произошло снижение удельного веса в структуре общепроизводственных расходов таких затрат, как амортизационные отчисления, (на 1,3%), содержание зданий, сооружений, инвентаря (на 0,6%), не изменилась доля затрат на производство опытов, испытаний, исследований, а также прочих расходов.
Так как общехозяйственные расходы составляют почти 10% от полной себестоимости, поэтому необходимо осуществить анализ данной статьи расходов (таблица 2.15).
Динамика общехозяйственных расходов, приведенная в таблице 2.15, показывает, что в 2002 году наблюдается снижение доли практически всех затрат, за исключением амортизации зданий и сооружений, а также прочих расходов, удельный вес которых увеличился, соответственно, на 5,3% и 3,0%. Однако произошло увеличение абсолютных сумм общехозяйственных расходов как в 2002, так и в 2003 годах. В 2003 году произошло дальнейшее увеличение доли амортизации зданий, сооружений на 8,3%, кроме этого увеличился удельный вес затрат на командировки и перемещения (на 0,3%) при их снижении в 2002 году на 0,3%, а также затрат на содержание и ремонт зданий, сооружений общезаволдского характера (на 1,2%).
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск можно использовать следующую формулу:
Зск = Зпл х (100+∆ТП% х Кз)/100 (2.2)
где Зск – затраты, скорректированные на фактический выпуск;
Зпл – плановая сумма затрат по статьям;
∆ТП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции,%
Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Для анализа затрат на содержание машин и оборудования используется смета расходов на содержание оборудования за 2002 и 2003 года (см. таблицу 2.16).
Таблица 2.16 - Анализ затрат на содержание машин и оборудования, тыс.руб.
| Затраты | Коэф-фициент зависи-мости | Сумма затрат | Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск | Отклонение от плана | |||
| План | Факт | Общее | В том числе за счет изменения | ||||
| объема выпуска | уровня затрат | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Эксплуатация оборудования | 0,875 | 202725,7 | 247062,4 | 209263,6 | +44336,7 | +6537,9 | +37798,8 |
| Ремонт оборудования и транспорт-ных средств | 0,35 | 92135,3 | 108721,5 | 93521,9 | +16586,2 | +1386,6 | +15199,6 |
| Износ МБП | 1,00 | – | 39,9 | – | +39,9 | – | +39,9 |
| Услуги вспомогатель-ных цехов | 0,25 | 65300,4 | 68457,2 | 66002,4 | +3156,8 | +702,0 | +2454,8 |
| Итого | – | 360161,4 | 424281,0 | 368787,9 | +64119,6 | +8626,5 | +65493,1 |
Данные, приведенные в таблице 2.16, показывают, что абсолютный перерасход затрат на содержание машин и оборудования составил 64119,6 тыс.руб. Данные затраты увеличились на 8626,5 тыс.руб. в связи с ростом выпуска продукции. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Следует выявить причины относительного перерасхода средств по каждой статье. На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запчастей и ремонтных материалов, экономного их использования.
При анализе переменных расходов выделяют следующие факторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом:
1) изменение объема выпущенной продукции;
2) отклонение от сметы отдельных видов расходов.
Рассчитать названные факторы можно приемом цепных подстановок в следующей форме (таблица 2.17).
Таблица 2.17- Анализ переменных расходов, тыс.руб
| Статья переменных расходов | План | По плану на фактический объем продукции | Факт | Отклонение от плана | ||
| Всего | В том числе за счет изменения | |||||
| объема продукции | сметы расходов | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1. Сырье и материалы | 20972625 | 19212153 | 19212129 | -1760496 | - 1760472 | - 24 |
| 2. Расходы на оплату труда | 2022163 | 2165785 | 2165785 | +143622 | +143622 | 0 |
| 3. Налоги и отчисления в бюджет | 1492500 | 1523211 | 1523211 | +30711 | +30711 | 0 |
При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия. В то время особое внимание необходимо уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции в цехах и на складах, плата железным дорогам за вагоны, задержанные по вине грузополучателя в ожидании выгрузки, и др. Очень важно также проанализировать расходование средств на содержание аппарата управления. При этом сопоставляют за несколько лет долю работников управленческого аппарата в общей численности работающих, выявляют целесообразность командировок, их деятельность и т.д.
Рост объема производства продукции приводит к относительному уменьшению условно-постоянных расходов в расчете на 1 руб. или единицу продукции и, в конечном итоге, к снижению себестоимости.
Рост объема производства по данным таблицы 2.17 привел к относительному увеличению расходов на оплату труда и налогов и отчислений в бюджет на 143622 и 30711 тыс.руб., соответственно. Фактический расход сырья и материалов по сравнению с планом значительно ниже — на 1760496 тыс.руб. Это обусловлено изменением объема продукции на 1760472 тыс.руб.
Однако анализ себестоимости по калькуляционным статьям необходимо дополнить изучением себестоимости отдельных видов продукции.
2.6 Анализ себестоимости продукции на примере женского пальто деми
Себестоимость единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определенного вида изделий в расчете на одну натуральную единицу. Для формирования устойчивого контингента покупателей следует изыскивать резервы снижения себестоимости именно конкретных изделий, что в конечном итоге позволит выстоять в конкурентной борьбе. Результаты анализа себестоимости отдельных видов продукции широко используются в ценообразовании и для определения возможной величины прибыли предприятия. В качестве источников информации используются плановые калькуляции с расшифровкой к ним.